Pytanie:

Czy przy sprzedaży samochodów należy dokonać korekty podatku odliczonego z tytułu ich zakupu?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w lipcu 2004 r. wykupiła z leasingu samochody CITROEN C-15 i skorzystała z prawa wynikającego z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i obniżyła kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich zakupie w wysokości 50% podatku wynikającego z faktur zakupu (wg stanu na dzień ... r.). Przedmiotowe samochody wprowadzono na stan środków trwałych i wykorzystywano w prowadzonej działalności gospodarczej. W grudniu 2005 r. Spółka sprzedała ww. samochody korzystając ze zwolnienia zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto Spółka wskazuje, iż prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z wyjątkiem sprzedaży ww. samochodów.

Wnioskujący pyta, czy przy sprzedaży ww. samochodów należy dokonać korekty podatku odliczonego z tytułu ich zakupu?

Spółka stoi na stanowisku, że nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku przy zakupie ww. aut, ponieważ w trakcie użytkowania tych samochodów służyły one wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Firma prowadzi tylko sprzedaż opodatkowaną, dlatego uważa, że nie dotyczą jej przepisy art. 91 ust. 1- 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży ww. samochodów nie zmienia tego stanu, ponieważ zgodnie z art. 90 ust. 5 do proporcji, o której mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych.
W związku z powyższym Wnioskujący stoi na stanowisku, że nie jest zobligowany do stosowania przepisów art. 91, ponieważ w całości odnoszą się one do podatników, którzy są zobowiązani rozliczać podatek naliczony wg proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony w piśmie stan faktyczny tut. Organ nie zgadza się ze stanowiskiem Wnioskującego i wyjaśnia:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Wyjątek od powyższej zasady został wskazany w § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody te i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt 2 ustawy.
Z powyższego przepisu wynika, że zwolniona jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT, jeżeli samochody te i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy (tzn. towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku).

Zgodnie z treścią art. 91 ust. 1 cyt. ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2- 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2- 6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
W myśl ust. 2 cyt. art. 91 w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł., korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości- w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości- jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. (...).

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2 to zgodnie z ust. 4 cyt. art. 91 uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (ust. 5 ww. art. 91).
W myśl ust. 6 powołanego art. 91 w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1) opodatkowane- w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;
2) zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu- do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że podatnik dokonując sprzedaży samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych należących do środków trwałych przed upływem 5 lat od daty ich zakupu, a więc przed końcem upływu okresu korekty, obowiązany jest do dokonania korekty.
Ponieważ w przedstawionym przez Wnioskującego stanie faktycznym sprzedaż samochodów korzystała na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT to zgodnie z zapisem ust. 6 cyt. art. 91 ustawy należy przyjąć, że w pozostałym okresie korekty towar wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.

Z powyższego wynika, iż Wnioskujący zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży zwolnionej, Spółka traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego okresu z 5-letniej korekty. Korekta podatku winna być dokonana jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskującego uznano za nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).