Pytanie:

Czy przy ustalaniu wskaźnika proporcji na 2006 rok (dane z 2005 roku), na podstawie którego podatnik może dokonać rozliczenia VAT, brana powinna być dotacja otrzymywana od organizatora na działalność statutową?

Pismem z dnia 27.02.2006 r. (data wpływu 28.02.2006 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 03.04.2006 r. (data wpływu 10.04.2006 r.), 05.05.2006 r. (data wpływu 11.05.2006 r.), Biblioteka wystąpiła do tutejszego Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W wyżej wymienionym wniosku zadano pytanie:

Czy przy ustalaniu wskaźnika proporcji na 2006 rok (dane z 2005 roku), na podstawie którego podatnik może dokonać rozliczenia VAT, brana powinna być dotacja otrzymywana od organizatora na działalność statutową.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, która na cel statutowy (działalność bibliotek) otrzymuje dotację budżetową. Ponieważ otrzymywana dotacja pokrywa koszty działalności w około 80%, Biblioteka zmuszona jest do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu pomieszczeń innym podmiotom, odsprzedaży materiałów biurowych (koszulki, koperty, dyskietki, płyty CD), itp. oraz wykonywaniu usług: internetowych, kserowania, drukowania, laminowania, opracowywania bibliografii, skanowania, przepisywania prac.

W niniejszym piśmie Biblioteka zajęła stanowisko:

W systemie prawa bibliotecznego usługi świadczone przez biblioteki publiczne dla mieszkańców - czytelników, polegające na udostępnianiu zbiorów bibliotecznych, prasy są zobligowane do nieodpłatnego udostępniania swoich zbiorów. Ustawa o podatku VAT stanowi, że przedmiotem podatku jest odpłatne świadczenie usług. Biblioteka uważa, że w przypadku wykonywania podstawowej działalności statutowej ustawa o podatku VAT jej nie dotyczy i otrzymywana dotacja nie podlega ustawie o VAT, czyli jest zwolniona. Natomiast w przypadku wykonywania działalności gospodarczej ustawa o VAT Bibliotekę obowiązuje i ta działalność jest opodatkowana podatkiem VAT (22%).

Ponadto Biblioteka stwierdza, że rozdzielenia tych dwóch rodzajów działalności nie sposób dokonać, dlatego też nie jest w stanie wyodrębnić, jaka kwota podatku dotyczy sprzedaży opodatkowanej, a jaka zwolnionej. Jako sposób na rozwiązanie powyższego problemu podaje proporcjonalne ustalenie wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu na podstawie art. 90 ustawy o VAT.

Z otrzymanej kwoty dotacji Biblioteka pokrywa np.: zużycie energii elektrycznej, zakup kserokopiarki z dotacji na działalność gospodarczą i statutową, które w pewnym procencie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej. Z kolei w przypadku wynajmu lokali w cenie najmu są zawarte opłaty za energię elektryczną, za ogrzewanie, zużycie wody, podatek od nieruchomości, itp.

Biblioteka uważa, że otrzymywana dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę (wpływa na nią w sposób pośredni), dlatego powinna być brana do proporcji przy ustalaniu wskaźnika proporcji na 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego, stwierdza, co następuje.

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), wskazano, że"W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124."

Czynności opodatkowane podatkiem VAT zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ww. ustawy.

Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej te towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Odliczenie to odbywa się wówczas w określonej przepisami prawa proporcji, które regulują przepisy art. 90 ustawy o VAT.

W myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług"W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego."

Stosownie zaś do art. 90 ust. 2 tejże ustawy:"Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10."

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 3 ww. ustawy:"Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo."

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT:"Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej."

Na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy"Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1"-przepis uchylony z dniem 1 czerwca 2005 r. na podstawie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r., o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).

Stosownie do art. 29 ust. 1 ww. ustawy"Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku "-przepis w brzmieniu od 1 czerwca 2005 r. zmieniony ww. ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. Poprzednie brzmienie:"Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług."

Z powyższej regulacji wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług, otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, np. jako pokrycie części ceny, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu świadczonych usług. W sytuacji Biblioteki, jak wynika to z przedstawionego stanu faktycznego, otrzymana dotacja jest dotacją podmiotową nie dotyczącą świadczenia konkretnych usług i nie jest obrotem stanowiącym podstawę opodatkowania w rozumieniu cytowanego art. 29 ust. 1.

W oparciu o powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie stwierdza, żedo ustalenia proporcji na 2006 r., o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ww. ustawy, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego za okres od miesiąca stycznia do miesiąca maja 2005 r. należy wliczyć kwoty otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy (czyli otrzymaną przez Bibliotekę dotację), natomiast począwszy od 01.06.2005 r. do przedmiotowego obrotu takich subwencji (dotacji) nie należało już uwzględniać, ponieważ art. 90 ust. 7 ustawy został z dniem 1 czerwca 2005 r. uchylony.

Powyższe dane należało również wziąć pod uwagę sporządzając, na podstawie art. 91 ww. ustawy korektę proporcji za 2005 r. w deklaracji VAT-7 za styczeń 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie cytowanymi wyżej przepisami proporcja wyliczana jest na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja, tzn. za każdy rok odrębnie, jedynie w przypadku występowania sytuacji opisanych w art. 90 ust. 2 ustawy i VAT.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika uznano za prawidłowe w części, tj. otrzymaną dotację dolicza się jedynie do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego za okres od miesiąca stycznia do miesiąca maja 2005 r.

Ponadto, tutejszy Organ podatkowy zwraca uwagę, że przy określeniu stawki podatku od towarów i usług, najistotniejszym jest właściwe zaklasyfikowanie wykonywanych przez podatnika usług pod odpowiedni symbol PKWiU (art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Podatnik wykonujący działalność gospodarczą powinien sam dokonać zakwalifikowania wykonywanych usług do odpowiedniej grupy statystycznej PKWiU. W przypadku wątpliwości odnośnie prawidłowego zakwalifikowania statystycznego danej usługi, podatnik może wystąpić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, o wydanie stosownej opinii w zakresie zakwalifikowania na podstawie przepisów o statystyce publicznej wykonywanych przez niego czynności.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b §1 i 2 ustawy - ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r., Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 14a §4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostródzie. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia stronie niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa).

Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej o wartości 5 zł.

W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0,50 zł do każdego załącznika.

Referencje