Pytanie:
Czy przy umowie najmu, gdy obciążenie najemcy kosztami eksploatacji lokalu następuje na podstawie faktury VAT, wynajmujący ma prawo do odliczenia faktur dokumentujących poniesione koszty tylko w części podatku naliczonego, która jest zwiazana ze sprzedażą opodatkowana na rzecz najemcy?.
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Burmistrza Miasta Nowy Targ z dnia 27 lutego 2006 r. Znak F.II.3364-15/06 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług: "czy Urząd Miasta w Nowym Targu ma prawo do odliczenia z faktur dokumentujących poniesione koszty tylko tej części podatku naliczonego, która jest związana ze sprzedażą opodatkowaną na rzecz najemcy" - postanawia uznać stanowisko strony przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.UZASADNIENIE Burmistrz Miasta X zwrócił się z zapytaniem czy Urząd Miasta ma prawo doodliczenia z faktur dokumentujących poniesione koszty tylko tej części podatku naliczonego, która jest związana ze sprzedażą opodatkowaną na rzecz najemcy w sytuacji, gdy w umowie najmu lub umowie użyczenia najemca lub biorący do używania ponosi koszty eksploatacji lokalu, w tym koszty energii, wody a obciążenie najemcy kosztami eksploatacji następuje na podstawie faktury VAT wystawionej przez urząd. Urząd w rejestrze zakupu ujmuje do rozliczenia podatku naliczonego wartość faktury dokumentującej poniesione koszty w części podlegającej zafakturowaniu na najemcę.W uzasadnieniu swojego stanowiska stwierdził, że z zapisu art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wynika, że nie ma możliwości odliczenia z faktury tylko części podatku naliczonego, tj. części związanej ze sprzedażą opodatkowaną. Podniósł, że specyfika funkcjonowania urzędu uniemożliwia rozliczenie podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 cyt. ustawy. W związku z powyższym urząd przy fakturowaniu kosztów eksploatacji lokali na najemców powinien do kwoty brutto poniesionych kosztów doliczyć podatek VAT.
W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem zapytania podatnika jest możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w tej części, która związana jest ze sprzedażą opodatkowaną.
Mając powyższe na uwadze organ podatkowy zważył, co następuje:
Generalna zasada neutralności podatku od towarów i usług wynika z możliwości odliczeń i zwrotu rzeczonego podatku.
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych . Co znajduje swój wyraz w treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kolejno przytoczony we wniosku art. 86 ust. 2 cyt. ustawy, określa co stanowi kwotę podatku naliczonego.
Ważnym i nierozerwalnym zapisem, który podkreśla zasadę neutralności podatku od towarów i usług jest treść art. 90 normująca częściowe odliczenie podatku oraz korektę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego tj. na podatniku ciąży obowiązek określenia kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ustawowe zapisy, których treść przywołano, każą stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane we wniosku - "z powyższego zapisu ustawy wynika, iż nie możliwości odliczenia z faktury tylko części podatku naliczonego, tj. części związanej ze sprzedażą opodatkowaną".- jest nie prawidłowe.
Podatnik dokonując rozliczeń w przedmiotowym podatku obowiązany jest określić kwoty podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego, w celu realizacji przysługującego mu prawa w sposób bezpośredni to ustawodawca wskazuje kolejną możliwość proporcjonalnego określenia kwot zgodnie z unormowaniami art. 90 i 91 cyt. ustawy. Nie jest również trafne stwierdzenie wnioskującego: "specyfika funkcjonowania Urzędu Miasta uniemożliwia rozliczenie podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy". Podatnik ma możliwość określenia kwot podatku naliczonego w całości lub w części, które odnoszą się do czynności opodatkowanych na podstawie dokumentów źródłowych tj. faktur odnotowanych w prowadzonej ewidencji art. 109 ust. 3 cyt. ustawy, który stanowi, że podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
W zaprezentowanym lakonicznym stanowisku podatnika dotyczącym przedstawionego pytania, ostatnie zdanie: "Urząd Miasta przy fakturowaniu kosztów eksploatacji lokali na najemców powinien do kwoty brutto poniesionych kosztów doliczyć podatek od towarów i usług" wymaga słowa wyjaśnienia, pomimo że nie odnosi się bezpośrednio do pytania.
Naczelnik zauważa, że zgodnie z ustawowym unormowaniem wyrażonym treścią art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. To unormowanie wyznacza sposób ustalania podstawy opodatkowania.
Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, w dacie wydania postanowienia, nie toczyło się postępowanie podatkowe, ani kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
1) dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoja moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
2) nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/ następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Targu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
