Pytanie:

Pytanie : dotyczy prawa do odliczenia całości podatku naliczonego VAT od zakupionych części peryferyjnych do samochodu osobowego podwyższających jego wartość początkową.

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy, stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 07.11.2005 r.(data wpływu do tut organu podatkowego 24.11.2005 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej prawa do odliczenia całości podatku naliczonego VAT od zakupionych części peryferyjnych do samochodu osobowego podwyższających jego wartość początkową ? jest prawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 24.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono stan faktyczny zgodnie z którym informuje Pan, iż jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na zasadach ogólnych. W lipcu 2003 r. zakupił Pan samochód ciężarowy Renault Laguna i przyjął go do ewidencji środków trwałych. Na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym miał prawo do odliczenia całości podatku VAT od zakupionego samochodu.
Informuje Pan, iż w maju 2004 r. utracił prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionego paliwa do ww. samochodu na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług.
W miesiącu wrześniu 2005 r. zakupił Pan części peryferyjne tj. ogumienie postojowe na kwotę 5.920,06 w tym VAT 1.302,41 zł i zmodernizował samochód podwyższając jego wartość.
W piśmie Podatnik przedstawił swoje stanowisko i uważa, iż miał prawo do odliczenia całości podatku VAT od zakupionych części peryferyjnych do ww. samochodu.
Ponadto uważa Pan, iż art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w sposób taksacyjny wymienia ograniczenia dotyczące prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony ? nie ma tam zapisu odnośnie zakazu odliczenia podatku VAT od zakupionych części peryferyjnych do samochodów osobowych. Natomiast art. 86 ust. 3 ww. ustawy stanowi, ?w przypadku nabycia samochodów osobowych(...) kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze(..) nie więcej jednak niż 6.000,00zł?.
Ponadto Podatnik poinformował w piśmie, iż w stosunku do niego nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym
W świetle przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy wyjaśnia:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i sług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 127.Natomiast w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zatem istotnym elementem decydującym o prawie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest stwierdzenie czy wydatki, które podatnik poniósł w związku z remontem samochodu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki na remont samochodu zaliczonego do środków trwałych stanowią koszty uzyskania przychodu bez względu na ich wysokość, natomiast wydatki na ulepszenie pojazdu powiększają jego wartość początkową (art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik dokonał modernizacji samochodu osobowego, który został przyjęty do ewidencji środków trwałych i podwyższył jego wartość o tą modernizację.
Zatem z opisanej sytuacji wynika, iż wydatki na ulepszenie pojazdu powiększyły jego wartość początkową(art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym, który mówi, iż jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji).
Reasumując: nowa ustawa o podatku od towarów i usług nie ogranicza w żaden sposób prawa do odliczenia podatku naliczonego od napraw, których przedmiotem są samochody osobowe. Podatek naliczony podlega odliczeniu na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie zachodzą w tym przypadku ograniczenia wskazane w art. 88 ustawy.
W tym stanie rzeczy stanowisko Podatnika uważa się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenie na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu O/Z Legnica w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.