Pytanie:

Czy XYZ ma prawo na podstawie przepisów prawa krajowego ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług zawartego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki?

XYZ prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim związaną z usługami w zakresie edukacji.

W roku 2005 w ramach umów zawartych z Samorządem Województwa Lubelskiego, w imieniu którego działa Wojewódzki Urząd Pracy w Lublinie, XYZ przystąpiła do realizacji trzech projektów w ramach Zintegrowanego Programu Rozwoju Regionalnego współfinansowanego ze środków:
- Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 75 %,
- z budżetu państwa w wysokości 25 %,
Beneficjent (XYZ) nie wnosi środków własnych, z tym że wydatki niekwalifikowane beneficjent zobowiązuje się pokryć ze środków własnych.

Projekty realizowane są w ramach Priorytetu 2 - "Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach" Działanie 2.3 "Reorientacja osób odchodzących z rolnictwa" oraz Działanie 2.4 Reorientacja zawodowa osób zagrożonych procesami restrukturyzacyjnymi".

Za wartość projektu uznaje się kwotę wydatków faktycznie poniesionych w związku z realizacją projektów, które to wydatki zostały uznane przez Instytucję Wdrażającą za wydatki kwalifikowane. O kwalifikalności wydatków ponoszonych w ramach EFS i ZPORR stanowią przepisy Unii Europejskiej oraz przepisy wykonawcze i wytyczne wydane przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy na podstawie ustawy Narodowy Plan Rozwoju. Zgodnie z tymi przepisami podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu dokumentujących wydatki uznawany jest za koszt kwalifikowany, jeżeli podatnikowi nie przysługuje z tego tytułu prawo do odliczenia lub zwrotu podatku w jakiejkolwiek formie.

Dofinansowanie będące przedmiotem umowy przekazywane jest Beneficjentowi (XYZ) transzami. Płatność na rzecz Beneficjenta realizowana jest przez WUP w oparciu o dokument o nazwie "Wniosek o płatność" sporządzony przez Beneficjenta na podstawie faktycznie poniesionych wydatków. "Wniosek o płatność" jest weryfikowany i zatwierdzany przez Instytucję Wdrażającą (XYZ) Po akceptacji wniosku Instytucja Wdrażająca dokonuje przelewu na wydzielone konto bankowe XYZ (Beneficjenta). Wszelkie wydatki ponoszone przez Beneficjenta w ramach realizacji projektu dokonywane są za pośrednictwem wydzielonego rachunku bankowego, na który wpływają pieniądze od Instytucji Wdrażającej.

Projekty, których wykonawcą jest XYZ adresowane są do osób zagrożonych bezrobociem na terenie województwa lubelskiego i mają na celu przygotowanie uczestników do zmiany zawodu i podniesienia ich kwalifikacji.

Cele projektów realizowane są poprzez:
- pozyskanie uczestników szkoleń (tzw. Beneficjentów ostatecznych),
- ustalenie ich kwalifikacji i preferencji zawodowych poprzez indywidualne konsultacje z doradcami zawodowymi, mające na celu określenie optymalnego profilu szkolenia dającego szanse beneficjentowi na znalezienie pracy w nowym zawodzie,
- przeprowadzenie szkoleń zawodowych w zorganizowanych grupach,
- przeprowadzanie badania rynku i poszukiwanie pracy za pośrednictwem wyspecjalizowanej agencji pośrednictwa pracy (ten etap dotyczy tylko jednego z trzech projektów - dla osób zagrożonych procesami restrukturyzacyjnymi - wykonywane jest w miesiącach XI i XII.2005 r.).

Udział w szkoleniach oraz programie poszukiwania pracy jest dla beneficjentów ostatecznych nieodpłatny.

Na pokrycie kosztów wykonania projektów, XYZ uzyskuje dotację z Wojewódzkiego Urzędu Pracy jako dofinansowanie realizacji projektu. Dotacja przyznawana jest do wysokości poniesionych wydatków (w oparciu o uprzednio zaakceptowany budżet ), uznanych za koszty kwalifikowane zgodnie z odrębnymi przepisami dotyczącymi rozliczenia ZPORR.

Kosztem kwalifikowanym jest również podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu, pod warunkiem, że XYZ nie jest uprawniona do ubiegania się o zwrot tego podatku zgodnie z krajowymi przepisami podatkowymi.

Środki uzyskane z dotacji lokowane są na wydzielonym rachunku bankowym, a ewidencja wydatków prowadzona jest na wydzielonych kontach księgowych.

Wszelkie projekty realizowane są na zasadzie całkowitej nieodpłatności dla beneficjentów ostatecznych (uczestników). Finansowanie projektu oparte jest o zasadę zwrotu poniesionych kosztów, a nie dopłaty do ceny, gdyż cena świadczeń nie została w ogóle ustalona i nie pozostaje w żadnym związku z wysokością ponoszonych w ramach tych projektów wydatków.

Europejski Fundusz Społeczny, z którego finansowane są projekty ZPORR jest funduszem Unii Europejskiej przeznaczonym dla krajów członkowskich na realizację programów społecznych. Dla polskich podmiotów środki te stały się dostępne po dacie akcesji Polski do Unii Europejskiej. Wobec tego Szkoła nie spełnia warunków określonych w § 27 ust. 4 pkt 2 (w związku z § 26 ust. 1) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

i przedstawiono pytanie:

"czy XYZ ma prawo na podstawie przepisów prawa krajowego ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług zawartego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki?"

i zajęto następujące stanowisko:

XYZ nie ma prawa występować na podstawie krajowych przepisów podatkowych o zwrot podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizacji projektów ZPORR, gdyż:
a) świadczy usługi nieodpłatne niepodlegające ustawie o VAT
b) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w paragrafie 6 pkt 3 i 4, do środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (do których stosuje się przepisy Rozdziału 12 Rozporządzenia o przypadkach, warunkach i trybie zwrotu podatku naliczonego przy zakupach finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej) nie zalicza środków przekazanych polskim podmiotom na podstawie umów zawartych po dniu 1 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm./ w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl § 23 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm./ podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowane bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. W myśl § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm./ za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczpospolitej Polskiej, dotyczących:
1. Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej,
2. kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).

Natomiast w myśl ust. 4 powołanego przepisu za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:
1. umów zawartych z Rządem Rzeczpospolitej Polskiej,
2. jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy,
- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowanych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Szkoła nie dokonuje nabycia towarów i usług za środki finansowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w powołanym § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów - umowy zostały zawarte w dniach 31.01.2005 r., 29.04.2005 r., 31.05.2005 r. Środki, z których korzysta pochodzą z funduszy Unii Europejskiej przeznaczonych dla krajów członkowskich na realizację programów społecznych. Dla polskich podmiotów środki te stały się dostępne po dacie akcesji Polski do Unii Europejskiej tj. po dniu 1 maja 2004 r.

Z wniosku wynika, iż Szkoła nie posiada zaświadczenia, o którym mowa w § 27 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia tj. o zarejestrowaniu przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej umów przewidujących finansowanie w części zakupów ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia.

W związku z powyższym iż Szkoła nie będzie dokonywała nabycia towarów i usług za środki finansowe pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w cytowanym wyżej § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia. (umowy zawarte po dniu 01.05.2004 r.) nie będzie jej również przysługiwał zwrot podatku naliczonego przewidziany w wyżej wymienionym § 23 ust. 1 rozporządzenia.

Jednocześnie Szkole nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z realizacją przedstawionych czynności, gdyż wydatki poniesione na realizację projektów nie służą czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a w związku z tym Szkoła nie może ubiegać się o zwrot różnicy podatku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.