Pytanie:

Jaki procent podatku naliczonego (60 czy 100) może odliczyć podatnik w sytuacji " zakupu umowy leasingu"?

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika i inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym. W myśl art. 14 § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Opis stanu faktycznego oraz własne stanowisko podatnika w sprawie :

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika ? Firma "X" zawarła z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego w grudniu 2004 r. na okres 4 lat, której przedmiotem był samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony. W listopadzie 2005 r. nastąpiła zmiana strony leasingu samochodu. Spółka z o.o. wnosząca przedmiotowe zapytanie na podstawie aneksu do umowy leasingu( umowy cesji praw oraz o przejęciu długu ) przejęła prawa i obowiązki dotychczasowego leasingobiorcy tj. Spółki "X" na gruncie prawa cywilnego. W następstwie umowy cesji ?Cedent? (Firma "X") wystawił Wnioskodawcy (Cesjonariuszowi) fakturę VAT na sprzedaż umowy leasingu. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego przedmiotem sprzedaży na mocy umowy cywilno prawnej jest odkupienie wszelkich praw w zakresie leasingu od poprzednika prawnego ? sprzedaż umowy leasingowej.

Wątpliwości Spółki związane są z treścią ąrt. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie podatku naliczonego do odliczenia, który określa wysokość podatku do odliczenia w przypadku między innymi umów leasingu jako 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Pytanie wnioskodawcy dotyczy kwestii czy w związku z tym ma ona prawo odliczyć 60% czy 100 % podatku naliczonego z tej faktury.Zdaniem Spółki faktura na sprzedaż umowy leasingu wystawiona przez dawnego leasingobiorcę mieści się w pojęciu ? innych płatności?, a tym samym zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT. Spółka może dokonać odliczenia kwoty stanowiącej 60% wartości podatku naliczonego wynikającego z tej faktury.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Zgodnie z art. 86 ust. 3 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % podatku określonego w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej niż 6.000 zł.

W wypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika zatem w przypadku umów leasingu odliczenie 60% podatku naliczonego następuje u użytkującego samochód w tym przypadku leasingobiorcy z tytułu rat leasingowych lub też innych płatności wynikających z umowy zawartej z leasingodawcą. Zaś przedmiotowa faktura dokumentuje transakcję której stronami są poprzedni leasingobiorca oraz wnioskodawca. Zatem w tym przypadku nie ma zastosowania art. 86 ust. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów
2. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
3. eksport towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Sprzedaż udokumentowana fakturą nie spełnia definicji dostawy towarów ani świadczenia usług stanowi jedynie formę rozliczeń pomiędzy wnioskodawcą a jego kontrahentem.

Jednakże treści art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT wynika, iż podlega odliczeniu podatek naliczony z faktury dokumentującej transakcje, które nie podlegają opodatkowaniu w przypadku gdy podatnik dokonał zapłaty kwot z niej wynikających.

Zatem w przypadku dokonania zapłaty kwot wynikających z faktury oraz spełnieniu pozostałych warunków do odliczenia podatku naliczonego wynikających z ustawy o VAT podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% z tej faktury.

Biorąc pod uwagę treść cytowanych wyżej przepisów oraz przedstawiony stan faktyczny stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.