Pytanie:

1. czy xxx Inkubator Przedsiębiorczości jest w świetle zapisów ustawy podatnikiem, 2. czy działalność usługowa Inkubatora podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, 3. czy z tytułu nabywanych towarów i usług Inkubator może dokonywać odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości, 4. jeżeli odpowiedź na pytanie nr 3 brzmi " nie " proszę o wskazanie w jaki sposób dokonać wyliczenia, które usługi i towary, albo jaki ich procent związane są z czynnościami opodatkowanymi.

Z treści pisma wynika, że xxx Inkubator Przedsiębiorczości został utworzony przez Radę Miasta xxx w roku 2002 r. Działa jako jednostka organizacyjna Miasta xxx w formie organizacyjno - prawnej jednostki budżetowej. Przedmiotem działania jednostki jest świadczenie usług mających na celu przeciwdziałanie skutkom bezrobocia poprzez wspieranie powstawania i rozwoju, małych i średnich przedsiębiorstw. Część z wykonywanych działań prowadzona jest nieodpłatnie a cała działalność Inkubatora finansowana jest ze środków budżetu Miasta. Niezależnie od tego Inkubator osiąga przychody ze swojej działalności w szczególności z wynajmu powierzchni biurowych małym i średnim przedsiębiorcom. Wynajem odbywa się na warunkach preferencyjnych tzn. za cenę niższą niż ceny rynkowe. Firmy funkcjonujące w Inkubatorze mają także prawo do bezpłatnego korzystania z zaplecza technicznego oraz darmowych usług doradczych, księgowych i prawnych. Incydentalnie prowadzone są odpłatne szkolenia dla przedsiębiorców. W ramach prowadzonej działalności Inkubator nabywa towary oraz usługi, co znajduje potwierdzenie w otrzymywanych fakturach VAT. Nabywane towary oraz usługi trudno jest jednoznacznie zakwalifikować jako związane z konkretną działalnością tzn. statutową działalnością nieodpłatną (typu promocja przedsiębiorczości, udział w targach) lub działalnością która przynosi zysk typu odpłatny najem i szkolenia.

Zdaniem xxx Inkubatora Przedsiębiorczości, w oparciu o przepis art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług jest podatnikiem podatku od towarów i usług, podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych usługi Inkubatora objęte są opodatkowaniem. Natomiast zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Inkubator nie może dokonywać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur które dot. czynności nieopodatkowanych. Mając jednak na uwadze, to iż w ramach działalności nie da się dokonać rozróżnienia przeznaczenia usług i towarów na czynności opodatkowane lub nie, podatek naliczony może zostać odliczony od podatku należnego w pełnej wysokości.

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54 poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).W związku z powyższym xxx Inkubator Przedsiębiorczości jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jeżeli nie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad.2

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dlatego też, usługi świadczone przez Inkubator nieodpłatnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów , natomiast obroty uzyskiwane z odpłatnie świadczonych usług m. in. wynajmu powierzchni biurowych oraz odpłatne szkolenia dla przedsiębiorców podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 3 i 4

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 - art. 86 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższy przepis na uwadze należy stwierdzić, że Inkubator Przedsiębiorczości nie może dokonywać odliczenia podatku naliczone w pełnej wysokości gdyż wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie opodatkowane tym podatkiem.

Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego regulują przepisy zawarte w rozdziale 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl zawartych w tym rozdziale artykułów m. in. art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z ust. 2 tegoż artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 .

W myśl art. 90 ust. 3 i 4 cytowanej ustawy o VAT proporcję, o której mowa w art. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Powyższą proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję te zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Jednocześnie w myśl art. 90 ust. 5 do obrotu, o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, a ust. 6 wskazuje, iż do obrotu, o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

W przypadku, gdy podatnik nie osiągnął w poprzednim roku podatkowym obrotu, lub u których obrót ten był niższy niż 30.000 zł oraz w przypadku, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu byłaby niereprezentatywna, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmuje się proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu (art. 90 ust. 8 -9).