Pytanie:

W latach 2001 - 2003 Podatnicy korzystali z odliczeń z tytułu ponoszonych nasystematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej. Poniesionewydatki odliczane były od podatku dochodowego od osób fizycznych według obowiązujących zasad. W roku 2005 Podatnicy dokonali wypłaty środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej i przeznaczyli je na budowę budynku mieszkalnego. Podatnik prosi o wyjaśnienie, czy w opisanej sytuacji przysługuje kwota zwrotu określona w art. 3 ust. 5 (68,18 % kwoty podatku nie więcej niż 12, 295 % iloczynu 70 metrów kwadratowych powierzchni użytkowej i ceny 1 metra kwadratowego), czy też określone w art. 3 ust. 6 (55.23 % kwoty podatku , nie więcej niż 9,959 %).

stanowisko jest prawidłowe

W dniu 02.03.2006 roku zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego; w latach 2001 - 2003 Podatnicy korzystali z odliczeń z tytułu ponoszonych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej. Poniesione wydatki odliczane były od podatku dochodowego od osób fizycznych według obowiązujących zasad. W roku 2005 Podatnicy dokonali wypłaty środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej i przeznaczyli je na budowę budynku mieszkalnego. Podatnik prosi o wyjaśnienie, czy w opisanej sytuacji przysługuje kwota zwrotu określona w art. 3 ust. 5 (68,18 % kwoty podatku nie więcej niż 12, 295 % iloczynu 70metrów kwadratowych powierzchni użytkowej i ceny 1 metra kwadratowego), czy też określone w art. 3 ust. 6 (55.23 % kwoty podatku , nie więcej niż 9,959 %). Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach art. 3 ust. 1 pkt 1, ust. 2 - 8 , art. 4, art. 5 ust. 1 -5 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 roku o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. nr 177, poz. 1468) - przedstawiono następujące stanowisko: cyt.
"Według mnie przysługuje nam wyższy limit zwrotu. Przypadki zawarte w art. 3 ust. 6 pkt 1 i 2 nie dotyczą odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. Przywołane w tym artykule przepisy art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 2 i art. 9 ustawy z dnia 21 listopada 2001 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202 poz. 1956 z późn. zm.) oraz art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... (Dz. U. nr 202, poz. 1958 z późn. zm.) dają prawo podatnikom do kontynuowania odliczeń wg "starych" zasad jeżeli wcześniej nabyli do nich prawo, odwołują się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu odpowiednio na 31-12-1996 r. i 31-12-2001r. art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. dotyczy odliczeń wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. b,e,f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1997 roku - nie będzie miał w naszym przypadku zastosowania, art. 4 ust. 2 w/w ustawy dotyczy odliczeń wymienionych w art. 27 a ust. 1 lit. a- f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, a więc dotyczy okresu w którym rozpoczęliśmy oszczędzanie w kasie mieszkaniowej , jednak o prawie do odliczeni z tego tytułu mówi art. 27 ust. 1 pkt. 2 który nie jest wymieniany. W związku z powyższym uważam, że przysługuje nam wyższy limit zwrotu wydatków, zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. (Dz. U. nr 177, poz. 1468)"

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów art. 3 ust.1 pkt 1, ust. 2 - 8, art. 4, art. 5 ust.1 -5 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 roku o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. nr 177, poz. 1468) - Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Stosownie do przepisu art. 3 ust. 1 pkt 1, ust 2- 4 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 2005 roku o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. nr 177, poz. 1468) osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego. Zwrot o którym mowa w ust. 1, dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. Zwrot części poniesionych wydatków dotyczy zakupu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT. Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu wydatków jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej. Przepis art. 3 ust. 5 tej ustawy określa kwotę zwrotu poniesionych wydatków wymienionych w ust. 4 tego artykułu. Kwota ta w okresie obowiązywania ustawy, jest równa, z zastrzeżeniem ust. 6 tego artykułu 68,18 % kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295 % kwoty stanowiącej iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej ceny 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłoszonej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor złożył wniosek o wydanie decyzji, o której mowa w art. 6 ust. 1, w przypadku robót budowlanych związanych z wydatkami, o których mowa w ust. 1 wymagających pozwolenia na budowę. Przepis ust. 6 określa sposób ustalania kwoty zwrotu w odniesieniu do wydatków, na podstawie których, osoba fizyczna korzystała lub korzysta z odliczenia na podstawie art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 2 i art. 9 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) oraz art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956 i nr 222, poz. 2201, oraz z 2005 r. oraz z 2005 r. nr 263, poz. 2619) oraz art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisywprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. nr 202, poz. 1958 oraz z 2005 r. nr 263, poz. 2619). Odnosząc się do treści przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego dotyczącego korzystania w latach 2001-2003 z odliczeń wydatków ponoszonych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej na podstawie art. 27a, ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001 r. oraz kontynuacji tych odliczeń po roku 2001 na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) - przepis art. 3 ust. 6 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 2005 roku o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. nr 177, poz. 1468) nie odnosi się do tego rodzaju odliczenia, zatem Podatnikowi przysługuje limit odliczenia określony w ust. 5 pkt 1 tego artykułu.
Niniejsza interpretacja:dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.