Pytanie:

Dotyczy terminu odliczenia podatku naliczonego z faktury V A T potwierdzającej dokonanie wpłaty zaliczki .

W dniu 09.01.2006r. wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka w oparciu o podpisany z Przedsiębiorstwem kontrakt realizuje inwestycje obejmujące budowę sieci kanalizacyjnej. W/w kontrakt przewiduje wypłatę dla wykonawcy zaliczki w wysokości 5% kwoty kontraktowej. Spółka w dniu 30.12.2005 roku przekazała na konto wykonawcy zaliczkę w wysokości netto 545.929,27 złotych oraz podatek VAT w wys. 163.247,05 zł. Fakturę zaliczkową wystawioną przez Przedsiębiorstwo dnia 29. 12.2005r. Spółka otrzymała w dniu 02.01.2006r.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem czy wystawiona faktura w dniu 29.12.2005r. przez wykonawcę daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w tej fakturze w miesiącu powstania obowiązku podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu po przeanalizowaniu wniosku Spółki oraz aktualnie obowiązującego stanu prawnego w zakresie podatku od towarów i usług wyjaśnia:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (DZ.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towar i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z pisma spółka na poczet realizacji przedmiotu umowy wpłaciła w dniu 30. 12.2005r. zaliczkę w wysokości 5 % kwoty kontraktowej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma wystawiła fakturę zaliczkową w dniu 29.12.2005r. Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Art. 19 ust. 3 pkt 2 lit.d ustawy o podatku od towarów i usług , stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zwrotu, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano - montażowych. Powyższe oznacza, że u wykonawcy zgodnie z brzmieniem cytowanego wyżej art. 19 ustawy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, powstał obowiązek podatkowy z momentem otrzymania zaliczki.

W przypadku gdy realizowana inwestycja służy czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, w myśl cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku wykazanego w fakturze.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11,12,16 i 18

Biorąc powyższe pod uwagę postanawia się jak na wstępie
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie z art. 14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 (art.14b §2 Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia w trybie art.14a §4 i art.236 §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 §2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa.Zażalenie, zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.