Pytanie:

Czy sprzedaż używanego samochodu jest zwolniona od podatku VAT w przypadku gdy podatnik odliczył przy zakupie podatek naliczony?

Naczelnik Urzędu Skarbowego - uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Podatnik w ramach prowadzonej działalności zakupił w 2000 roku samochód, który spełniał wszystkie wymogi do uznania go za samochód ciężarowy, w związku z czym podatek należny został pomniejszony o podatek naliczony związany z zakupem tego samochodu.Zdaniem Podatnika sprzedaż wyżej wymienionego używanego samochodu jest zwolniona od podatku VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Stosownie do treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; (...).

Z uwagi na fakt, iż w momencie nabycia przedmiotowego samochodu podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o zawarty w cenie zakupu podatek naliczony, wyżej wymieniony przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie znajduje w sprawie zastosowania.

Ponadto na podstawie przepisu § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

W opisanym wypadku zwolnienie to również nie znajduje zastosowania bowiem odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego samochodu podatnik nie dokonywał na mocy przepisu art. 86 ust. 3 i 5 cyt. ustawy lecz na podstawie przepisów uchylonej z dniem 1 maja 2004r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zaś przepis § 8 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia jednoznacznie wskazuje, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego miało podatnikowi przysługiwać przy zakupie przedmiotowych pojazdów w związku z postanowieniami przepisu art. 86 ust. 3 i 5 ustawy obecnie obowiązującej. Na marginesie należy zaznaczyć, że obecnie obowiązujące przepisy oraz przepisy uchylonej ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. zupełnie inaczej regulują prawo i sposób rozliczenia podatku naliczonego przez podatnika przy zakupie pojazdów samochodowych.

Reasumując, w obecnie obowiązujących przepisach prawa podatkowego wydanych w zakresie podatku od towarów i usług brak jest regulacji, która pozwalałaby na zastosowanie zwolnienia od podatku przy dostawie samochodu, przy nabyciu którego podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na ogólnych zasadach, określonych ustawą z dnia 8 stycznia 1993r.