Pytanie:

Czy Podatnik - Leasingodawca zachowuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku od towarów i usług wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego stanowiącego przedmiot umowy leasingu w przypadku, gdy pojazd ten zostanie przekazany na potrzeby własne Podatnika po upływie minimum sześć miesięcy od daty oddania pojazdu w używanie na podstawie umowy leasingu?

W dniu 05.08.2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na pozyskiwaniu środków finansowych umożliwiających zakup rzeczy ruchomych (w szczególności środków transportu) lub wartości niematerialnych i prawnych przekazywanych następnie, na podstawie umowy leasingowej, do odpłatnego korzystania podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. W większości przypadków przedmiot leasingu wykupywany jest po zakończeniu umowy przez leasingobiorcę. Sporadycznie jednak występują sytuacje, w których przedmiot umowy leasingowej zostaje przekazany po jej zakończeniu (lub rozwiązaniu) na potrzeby własne Podatnika, dotyczy to zwłaszcza samochodów osobowych.

Z treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta podlega jednak szeregowi ograniczeń. Między innymi ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów dotyczy niektórych pojazdów samochodowych. Wynika ono z treści art. 86 ust. 3 ustawy. Kwota podatku podlegająca odliczeniu w przypadku pojazdów spełniających przesłanki określone w ustawie nie może przekroczyć 60% kwoty podatku wynikającej z faktury dokumentującej zakup pojazdu. Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b tej ustawy, ograniczenie to nie dotyczy jednak przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te pojazdy są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy nie sześć miesięcy.

W opinii wnioskodawcy, z treści cytowanego przepisu wynika, że ograniczenie kwoty podatku podlegającego odliczenia nie odnosi się do sytuacji, w których pojazd stanowiący przedmiot umowy leasingu zostanie po upływie sześciu miesięcy wykorzystywany na potrzeby własne Podatnika, np. w charakterze samochodu służbowego.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Odpowiadając na pytanie Podatnika, należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak słusznie zauważył wnioskodawca, prawo to podlega jednak pewnym ograniczeniom. I tak w myśl art. 86 ust. 3 tej ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy, cytowany wyżej przepis nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne użytkowanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przed podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Jak wynika ze złożonego wniosku Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na pozyskiwaniu środków finansowych umożliwiających zakup określonych dóbr (w szczególności środków transportu) i przekazywanych następnie, na podstawie umowy leasingowej, do odpłatnego korzystania podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. A zatem skoro przedmiotem działalności podatnika jest oddawanie w odpłatne użytkowanie m. in. samochodów (pojazdów) na podstawie umowy leasingu, a samochód, o którym mowa w złożonym wniosku, w momencie dokonywania jego zakupu był przez Podatnika przeznaczony na ten cel, tj. celem zakupu było oddanie pojazdu w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, Podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup przedmiotu leasingu, pomimo późniejszego przekazania tego pojazdu na potrzeby własne Podatnika.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.