Pytanie:

Czy przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z zakupami towarów i usług na cele statutowe stowarzyszenia

Naczelnik Urzędu Skarbowego
- uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością usługową ? sprzedaż usług reklamowych. Zdaniem Strony nie ma przeszkód, aby wydatki na funkcjonowanie osoby prawnej (lokal, usługi księgowe, pomoc prawna itp.) - wydatki o charakterze ogólnym ponoszone z tytułu funkcjonowania osoby prawnej, udokumentowane fakturami VAT, zakwalifikować jako zakupy od których przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Prawdą jest, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnione od podatku dochodowego są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych: zawodowych ? w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą. Jednakże wydatków finansowanych z dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 40 nie ujęto w katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu w art. 16 ust. 1 tejże ustawy (tak jak to uczyniono w przypadku dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23 i 24).

A wobec powyższego w przypadku wydatków sfinansowanych z dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie miało zastosowania wyłączenie określone w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, to znaczy takimi, które generują podatek należny , a nie takimi, które należą do kategorii czynności opodatkowanych, lecz w konkretnych warunkach korzystają ze zwolnienia od tego podatku bądź w ogóle takiemu podatkowi nie podlegają.

Natomiast na podstawie art. 90 ust. 1 i 2 w/w ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Tak więc Strona ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z prowadzoną działalnością ? sprzedaż usług reklamowych ? z tytułu sprzedaży których Strona jest podatnikiem podatku VAT.

Natomiast jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.