Pytanie:

Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących leasing samochodu osobowego w przypadku, gdy przejęcie umowy leasingu nastąpiło z dniem 15 października 2005r.

Pismem z dnia 18.11.2005 uzupełnionego pismami z dnia 05.12.2005r oraz 01.02.2006r Spółka Wasza zwróciła się z zapytaniem czy od momentu przejęcia umowy leasingu tj. października 2005r. spółka ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących leasing samochodu ciężarowego marki FORD FOCUS 1,6

Zgodnie z podanym stanem faktycznym w dniu 15 października 2005r. zmieniona została aneksem umowa leasingu o nr K 45702 z dnia 15.07.2003r zgodnie z którym Spółka Wasza przejęła prawa i obowiązki wynikające z przedmiotu umowy. Przedmiotem przejętego długu była umowa leasingu samochodu, który w momencie zawarcia umowy przez pierwszego leasingobiorcę tj. w dniu 15.07.2003r. był samochodem ciężarowym. Według przedłożonego dowodu rejestracyjnego przedmiotowy samochód zarejestrowany został w dniu 18.07.2003r jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 513 kg i czterech miejscach siedzących. W świetle przepisów nowej ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od 01.05.2004r. samochód stał się samochodem osobowym. Pierwszy leasingobiorca dokonał rejestracji przedmiotowej umowy leasingu we właściwym urzędzie skarbowym w dniu 11 maja 2004r oraz powtórnie w dniu 14.06.2005r. Ponadto Spółka nie posiada stosownego badania technicznego (określonego w art.86 ust.4 pkt. 1-4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r) przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz nie posiada w dowodzie rejestracyjnym pojazdu stosownego wpisu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zdaniem Waszej Spółki zakładając, że podstawą do odliczenia jest umowa leasingu z dnia 15.07.2003r zawarta przez pierwszego leasingobiorcę zarejestrowana w urzędzie skarbowym, spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% wartości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dotyczących rat leasingowych przedmiotowego samochodu.

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art.86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust.3 , na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000,- zł.

Jednocześnie zgodnie z art.86 ust.3 , 4 i 5 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005r :

-- ust. 3 ? w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000,-zł.

-- ust. 4 ? przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa ruchu drogowego do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawo o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą ? jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawo o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

--ust. 5 ? spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2005r. nr 90, poz. 756), w brzmieniu: "W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy (1 czerwiec 2005r.), kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art.86 ustawy wymienionej w art.1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie" w związku z art.7 ust.2 cyt. ustawy w brzmieniu: "W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust.1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględniania zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 15 czerwca 2005r.

leasingobiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od rat określonych na fakturach wystawianych przez leasingodawcę.

Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od raty wynikającej z umowy leasingu ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie zmiany do ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowy samochód nie spełnia wymogów, które kwalifikowały by go do grupy samochodów o których mowa w cytowanym art. 86 ust. 3 i 4. Ponadto należy stwierdzić, iż Spółka Wasza zawarła umowę leasingu samochodu osobowego 15 października 2005r., a więc umowa ta została zawarta po dniu wejścia w życie zmiany do ustawy o podatku od towarów i usług (1 czerwiec 2005r.), nie została także zarejestrowana w urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r. przez Waszą spółkę.

Wobec tego przedmiotowa umowa nie daje możliwości korzystania z prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących usługę leasingu na mocy art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy.

Ponieważ z przedstawionych przez Spółkę dokumentów wynika, iż przedmiotem leasingu jest samochód osobowy, który nie spełnia wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w cytowanym art. 86 ust. 4 pkt 1-4 (potwierdzanych na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów), Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących usługę leasingu samochodu osobowego na podstawie umowy zawartej w październiku 2005r. na warunkach określonych w art.86 ust.7 cytowanej ustawy (w brzmieniu obowiązującym po 1 czerwca 2005r.) tj. 60% kwoty podatku naliczonego od raty, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000,-zł.

Zatem tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska przedstawionego w zapytaniu Waszej Spółki.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług.

Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.

Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej: interpretacja o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Zgodnie z art.14b §2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5.

Na niniejsze postanowienie w trybie art.14a §4 i art.236 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Tutejszego Urzędu wniesione w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ? art.236 §2 pkt.1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz.U. nr 253 poz. 2532 ze zm.) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww. ustawy i wynosi 5 zł od podania oraz 50 gr. od każdego załącznika.