Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w/w nadpłaty należy traktować jako przedpłaty, zaliczki, zadatki lub raty w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku VAT.Zdaniem podatnika przedpłata, zaliczką, zadatkiem, ratą jest płatność przekazana na konkretny (a nie przyszły, nie określony) cel, określony na wpłacie.

Stan faktyczny

Spółka prowadząc sprzedaż towarów na terenie kraju, wielokrotnie spotyka się z sytuacjami:

• pomyłkowych nadpłat za wystawiane faktury,
• pomyłkowych wpłat na konto,
• powstania nadpłat z powodu wystawienia faktur korygujących zmniejszających należności,
• pomyłek bankowych,
• wpłat trudnych do zidentyfikowania.

W przypadku wielokrotnych klientów część z tych nadpłat rozliczana jest z przyszłymi dostawami. Jednakże w chwili wystąpienia nadpłaty często trudno jest w terminie 7 dni uzyskać od klienta deklarację, co do jej przeznaczenia.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Otrzymanie nawet w części wskazanych powyżej należności związane jest z momentem powstania obowiązku podatkowego. Należności te są bezpośrednio związane z częściową zapłatą dotyczącą świadczenia przyszłych usług lub dostawy towarów, a zatem stanowią płatność na poczet przyszłych należności wierzyciela.

Zdaniem tut. organu w przedstawionym przypadku nie ma zastosowania przepis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, ponieważ opisane należności nie pełnią roli zapłaty związanej z konkretnym towarem, bądź usługą.

Jednakże organy podatkowe w ramach swoich kompetencji w granicach określonych przepisami prawa mogą badać, czy dokonane wpłaty nie mają charakteru należności wymienionych w art. 19 ust. 11ustawy o VAT.