Pytanie:

Czy wpłaty za użytkowanie wieczyste gruntów Skarbu Państwa (z lat ubiegłych - kiedy nie podlegały obowiązkowi naliczania podatku VAT np. 2002, 2003 rok) zapłacone po 1 maja 2004 r. oraz po dniu 14 lutego 2005 r. podlegają podatkowi VAT?

Starosta Powiatu na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000r. nr 46 poz. 543 z późn. zm.) dokonał ustalenia opłaty rocznej z tytułu wieczystego użytkowania gruntów Skarbu Państwa na rok 2004 i lata wcześniejsze. Opłaty stanowiące zaległości wniesione zostały po dniu 14 lutego 2005 r.
postawiono pytanie:

Czy wpłaty za użytkowanie wieczyste gruntów Skarbu Państwa (z lat ubiegłych - kiedy nie podlegały obowiązkowi naliczania podatku VAT np. 2002, 2003 rok) zapłacone po 1 maja 2004r. oraz po dniu 14 lutego 2005r. podlegają podatkowi VAT?
i zajęto następujące stanowisko:

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a z zastosowania tych przepisów wynikają skutki podatkowe w postaci: nie naliczania podatku VAT od opłat za wieczyste użytkowanie gruntów Skarbu Państwa, w stosunku do których termin płatności przypadał przed dniem 1 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, następująco:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, gdyż nie daje prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 w/w ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) - obowiązującym od dnia 25 czerwca 2004r. do dnia 14 lutego 2005r., w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat z tego tytułu.

W § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) obowiązującym od dnia 15 lutego 2005 r. wskazano: w przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004r. a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, całość lub część należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu płatności -obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Opodatkowaniu podlegają wszystkie opłaty wnoszone z tytułu użytkowania wieczystego, których termin płatności upływa po dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług. Oddanie bowiem gruntu w użytkowanie wieczyste, które nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r., jest usługą, która trwa, tak więc opłaty wnoszone z tego tytułu, których termin płatności upływa po dniu 1 maja 2004 r., podlegają opodatkowaniu w wysokości 22 %.

W przypadku, gdy opłata została wniesiona po dniu 14 lutego 2005 r. obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych w art. 19 ust. 1 i ust. 11 w/w ustawy o VAT tj. z chwilą uiszczenia opłaty przez użytkownika nieruchomości.

W okresie od dnia 1 maja 2004r. do dnia 25.06.2004r. oraz od dnia 15 lutego 2005r. obowiązek podatkowy z tytułu użytkowania wieczystego wynika z przepisu art. 19 ust. 1, ust. 4 oraz ust. 11 ustawy o VAT (z chwilą otrzymania zapłaty lub jej części). W przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004r., a przed dniem wejścia w życie w/w rozporządzenia (14.02.2005), całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przed upływem terminu ich płatności obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat).

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.