Pytanie:

Spółka złożyła zapytanie o moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku, gdy przed wykonaniem usługi otrzymuje zapłatę w postaci świadczeń niepieniężnych.

Sp. z o. o. świadczy usługi związane z obsługą i dostarczaniem materiałów do działalności radiowej. W praktyce Spółka często otrzymuje zapłatę w postaci świadczenia rzeczowego lub usługi, czyli świadczenia niepięnieżne. Ponadto Spółka otrzymuje zapłatę przed wykonaniem usługi w drodze kompensaty, umowy przekazu lub też w inny sposób dozwolony cywilistycznie, który powoduje wygaśnięcie roszczenia o zapłatę.

Zdaniem podatnika w przypadku otrzymania należności (zapłaty) przed wykonaniem usługi obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania i nie ma przy tym znaczenia, że płatność dokonuje się w postaci świadczenia niepieniężnego oraz, że usługa, za którą dokonała się płatność nie została jeszcze wykonana.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje, co do zasady, z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Natomiast stosownie do art. 19 ust. 11 cyt. ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zatem każda tego rodzaju płatność (a więc świadczenie powodujące wygaśnięcie roszczenia o zapłatę) bez względu na jej formę, przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi rodzi obowiązek podatkowy, lecz tylko w części, której dotyczy.