Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu dostawy energii cieplnej?

Pismem z dnia 05.04.2005r nr L.dz.(849)2005 , Spółka Wasza wystąpiła z zapytaniem kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu dostawy energii cieplnej dokonanej w miesiącu grudniu 2004r. jeżeli odbiorca zapłaci za usługę 29 grudnia 2004r.

Jak wynika z przedmiotowego pisma, Spółka Wasza zajmuje się wytwarzaniem i sprzedażą energii cieplnej. Z tego tytułu zawarto umowę z odbiorcą na dostawę energii cieplnej zgodnie z którą termin płatności ustalono na 21 dzień miesiąca po miesiącu wykonania usługi. Faktura za miesiąc grudzień 2004r. wystawiona została z dniem 31 grudnia 2004r. pomimo, iż termin płatności ustalono na dzień 21 stycznia 2005r.

Zdaniem Spółki ponieważ podatnik w umowie o dostawę ciepła oznaczył termin płatności na 21 dzień miesiąca po miesiącu wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje - niezależnie od daty faktycznej zapłaty przez odbiorcę energii - z chwilą upływu umownego terminu płatności.

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, iż kwestia zasad wystawiania faktur VAT uregulowana została w następujących aktach prawnych:

1. art. 106 ust. 1 oraz ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) - zgodnie z którymi:

- podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury stwierdzającej wykonanie usługi (ust. 1),

- podatnicy nie są zobowiązani do wystawienia faktury osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej jednakże na żądanie tych osób podatnicy są zobowiązani do wystawiania faktur (ust. 4).

2. § 16 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...)(Dz. U. Nr 97 poz. 971) - zgodnie z którym:

- fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 17 i 18,

3. § 18 ust. 1 cyt. rozporządzenia - zgodnie z którym, w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1 - 5 (m. in. usługi dostawy energii cieplnej) i 7 - 11 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego

Należy ponadto zaznaczyć, iż zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 13 cytowanej ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego

b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych

c) świadczenia usług w zakresie rozprowadzania wody i w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych

W świetle przywołanego przepisu bezspornym jest, iż dla celów opodatkowania VAT bez wpływu pozostaje fakt wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia przedmiotowych usług albowiem obowiązek podatkowy w przypadku ich świadczenia jest uniezależniony od daty wystawienia faktury i powstaje z terminem płatności umieszczonym w umowie.

Jak wynika z przedmiotowego pisma, w umowie o dostawę ciepła zawarto klauzulę, iż termin płatności przypada na 21 dzień następnego miesiąca po miesiącu w którym została wykonana usługa, natomiast faktura VAT za wykonane usługi została wystawiona przez Waszą Spółkę przed upływem terminu płatności tj. w dniu 31 grudnia 2004r.

Reasumując należy stwierdzić, iż sam fakt wystawienia przez Waszą Spółkę faktury VAT w dniu 31 grudnia 2004r. z tytułu świadczenia usług dostawy energii cieplnej pozostaje bez wpływu na faktyczną datą powstania obowiązku podatkowego, która powstaje z terminem płatności umieszczonym w zawartej z odbiorcą umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii cieplnej tj. z dniem 21 styczeń 2005r.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.

Stosownie do treści art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: interpretacja o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14a § 4 i art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Tutejszego Urzędu wniesione w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. nr 253 poz. 2532 ) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww. ustawy i wynosi 5 zł od podania oraz 50 gr. od każdego załącznika.