Pytanie:

W jakim terminie powstaje obowiązek podatkowy dla opłat uiszczonych:a) po 1 maja 2004 r. (zobowiązania)b) od 1 stycznia 2005 r. do 31 marca 2005 r.c) po 1 kwietnia 2005 r.przy założeniu, że umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste ustalają termin płatności na 31 marca każdego roku kalendarzowego z góry za każdy rok.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepisy te obowiązują od 1 maja 2004 r. Oznacza to, że opłaty za użytkowanie wieczyste uiszczone przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W obowiązującej od 1 maja 2004 r. ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zawarte są ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W przypadku opłat za użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uiszczenia opłaty. Będzie miał zastosowanie przepis dotyczący powstania obowiązku podatkowego z chwilą pobrania zaliczki - art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.Zgodnie z tym artykułem jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W dniu 23 czerwca 2004 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 145, poz. 1541). W rozporządzeniu dodano § 3a, w którym określono inny termin powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do opłat pobieranych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Zgodnie z tym przepisem w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Rozporządzenie weszło w życie z dniem ogłoszenia tj. 25.06.2004 r.

W dniu 28 stycznia 2005 r. Minister Finansów wydał kolejne rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 17, poz. 150). W rozporządzeniu tym § 3a został uchylony. Rozporządzenie weszło w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia tj. 15.02.2005 r.

Powyższe oznacza, że przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych obowiązywały w okresie od 25.06.2004 r. do 14.02.2005 r.

Usunięcie z rozporządzenia § 3a powoduje, że ustalając moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do opłat pobranych za użytkowanie wieczyste należy powrócić do zasad ogólnych, czyli do zapisu art. 19 ustawy o VAT.

Podsumowując - moment powstania obowiązku podatkowego za poszczególne okresy wskazane przez podatnika powstaje:

- gdy opłata za 2004 r. została uiszczona między 1 maja 2004 r. a 24 czerwca 2004 r.- należy stosować przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego wynikające z ustawy o VAT.

- gdy opłata za 2004 r. została uiszczona między 25 czerwca 2004 r. a 14 lutego 2005 r.- należy stosować przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zmienione rozporządzeniem z dnia 23 czerwca 2004 r. (Dz. U. nr 145, poz. 1541).

- gdy opłata za 2005 r. została uiszczona między 01 stycznia 2005 r. a 14 lutego 2005 r.- należy stosować przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zmienione rozporządzeniem z dnia 23 czerwca 2004 r. (Dz. U. nr 145, poz. 1541).

- gdy opłata za 2005 r. została uiszczona po 14 lutego 2005 r.- należy stosować przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego wynikające z ustawy o VAT.