Pytanie:

1. Czy refundacje otrzymane za leki przez apteki od NFZ podlegają opodatkowaniu VAT ? 2. Czy obrotem ze sprzedaży leków jest kwota należna pomniejszona o kwotę refundacji niezależnie od tego, czy sprzedaż ze wzgledów technicznych została zafiskalizowana na kasie w 100% ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 20.06.2004 r. (data wpływu 25.06.2004 r.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Aby jednak tak było, dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Istotne, zatem dla określenia, czy dane dotacje są, czy nie są opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z regulacji tej wynika, że w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu (może to być również organ publiczny) jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towarów lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia (np. dopłaty do świadczonych usług przewozu osób lub ładunków, czy do ceny leków).

Refundacje za leki z Narodowego Funduszu Zdrowia podlegają, zatem opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 19 ust. 21 obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.

W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Otrzymana refundacja podlega rozliczeniu w deklaracji VAT-7 w miesiącu uznania rachunku bankowego podatnika.

Z zapytania Pani "O" wynika, iż podatnik dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych i sprzedaż tę ewidencjonuje przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Paragon fiskalny potwierdzający sprzedaż winien zawierać między innymi cenę jednostkową towaru (§ 4 ust. 1 pkt 6 lit. f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników - Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zmianami).

Ceny leków refundowanych są cenami urzędowymi i taka też cena urzędowa za dany lek powinna być uwidoczniona na paragonie.

Sprzedaż przez apteki leków i wyrobów medycznych wydawanych za częściową odpłatnością lub bezpłatnie uprawnionym do tego osobom na podstawie przepisów szczególnych winna być ewidencjonowana przy zastosowaniu kasy fiskalnej według obowiązujących cen sprzedaży, nie zaś w wysokości ceny pobranej od nabywcy.