Istota interpretacji:

Biorąc pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołane wyżej przepisy uznać należy za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zakwalifikowania umowy leasingu użytkowania wieczystego gruntów za świadczenie usług, a tym samym w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego od tej czynności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka będzie finansującym w umowach leasingu, których przedmiotem są budynki posadowione na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania gruntu. W stosunku do budynku umowy będą miały charakter umowy leasingu, w odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu umowy będą miały natomiast charakter leasingu lub dzierżawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dzierżawa lub leasing prawa wieczystego użytkowania gruntu powinny być traktowane na gruncie przepisów o VAT jako świadczenie usług i w związku z tym obowiązek podatkowy po stronie Spółki powstaje w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze...

Zdaniem Spółki przekazanie prawa wieczystego użytkowania gruntu na podstawie umowy dzierżawy lub leasingu, niestanowiących umowy leasingu na gruncie przepisów podatkowych. stanowi świadczenie usługi i w związku z tym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w zakresie dzierżawy/leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu powstanie po stronie Spółki w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dostawą towarów jest m.in. wydanie towaru na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Jednocześnie w ust. 9 tego artykułu ustawodawca doprecyzował, iż przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Innymi słowy, aby umowę leasingu lub dzierżawy zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać następujące warunki:

1. umowa musi być zawarta na czas określony,
2. w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (a więc musi to być umowa tzw. leasingu finansowego) lub przedmiotem leasingu są grunty,
3. w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.
   
   

W odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu należy uznać, iż warunek pierwszy został spełniony (umowy dzierżawy lub leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu są zawierane na czas oznaczony).

Pozostałe warunki wymagają bardziej dogłębnej analizy, zarówno w świetle ustawy o VAT, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przede wszystkim należy zwrócić uwagę na definicję leasingu zawartą w art. 17a ustawy o CIT, zgodnie z którą przez umowę leasingu rozumie się "umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty."

W konsekwencji, przedmiotem umowy leasingu mogą być tylko rzeczowe aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne (które dodatkowo na gruncie ustawy podlegają amortyzacji) oraz grunty.

Prawo wieczystego użytkowania gruntów nie podlega amortyzacji, zgodnie z art. 16c ust. 1 ustawy o CIT. Nie może być również utożsamiane z pojęciem gruntu. Dlatego też użytkowanie wieczyste nie może być przedmiotem leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych.

Powyższa argumentacja przedstawiona została również w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 31 lipca 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 636/08, http://orzeczenia.nsa.goy.pl:

"Przedmiotem zawartej w niniejszej sprawie umowy leasingu jest prawo wieczystego użytkowania gruntu, a nie grunt jak wskazały organy podatkowe. W zaskarżonej decyzji zabrakło analizy przepisu art. 7 ust. 9 ustawy o VAT w kontekście przepisów o podatku dochodowym, do których odsyła powołany przepis. W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwana dalej "u.p.d.f." jest to art. 23 a, natomiast w u.p.d.p. art. 17a pkt 1. Zgodnie z tymi przepisami pod pojęciem umowy leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej, "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej "korzystającym" podlegające amortyzacji środki trwale lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Zgodnie z art. 16c pkt 1 u.p.d.p. oraz art. 22c pkt 1 u.p.d.f. amortyzacji nie podlegają między innymi prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz grunty, z tym że ustawa o VAT w art. 7 ust. 9 dopuszcza grunty jako przedmiot umowy leasingu, W przedmiotowej sprawie jak wynika z wniosku strony przedmiotem spornej umowy jest prawo (użytkowanie wieczyste) a nie rzecz (grunt). Pojęcia te nie są tożsame, jak słusznie zauważyła Strona skarżąca i przepis art. 7 ust. 9 ustawy o VAT poprzez odesłanie do przepisów o podatkach dochodowych klasyfikuje umowy leasingu, które zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT mogą być uznane za dostawę towarów. Takiej analizy organy podatkowe nie uczyniły, utożsamiając grunt z prawem wieczystego użytkowania gruntu, nie zauważając, iż prawo wieczystego użytkowania gruntu nie podlega amortyzacji i warunek ten określono w art. 7 ust 9 ustawy o VAT w stosunku do użytkowania wieczystego gruntu nie został wyłączony do celów opodatkowania podatkiem VAT, tak jak w przypadku gruntów"

Przedstawione powyżej wnioski prezentują również organy podatkowe.

Przykładowo

• interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2008 r. sygn. ILPB3/423-84/08-2/DS publ. http/sip. mf gov. pl/sip/,

• postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 5 marca 2007 r. sygn. 1472/ROP1/423 29/07/AJ, publ. http://sip.mf. gov.pl/sip/
  
  

W pismach tych czytamy:

(…) w części dotyczącej prawa wieczystego użytkowania gruntów umowa zawarta przez Spółkę nie stanowi umowy leasingu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych I nie będą miały do niej zastosowania przepisy rozdziału 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Do tego typu umów będą miały natomiast zastosowanie - zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 17 u.p.d.o.p. - przepisy art. 12-16 u.p.d.o.p. regulujące kwestie związane z umowami najmu oraz dzierżawy".

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy:

1. Przekazanie budynku na podstawie umowy leasingu finansowego stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy o VAT,
2. Przekazanie prawa wieczystego użytkowania gruntu na podstawie umowy dzierżawy lub leasingu nie stanowi dostawy towaru i w związku z tym zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy o VAT należy zakwalifikować tę transakcję jako świadczenie usługi W odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu umowa dzierżawy lub leasingu nie będzie bowiem stanowić umowy leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych.
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym nie może mieć zastosowania przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zdaniem Wnioskodawcy art. 29 ust 5 ustawy o VAT powinien mieć bowiem zastosowanie do sytuacji gdy zarówno budynek jak i grunt (prawo wieczystego użytkowania gruntu) są przedmiotem dostawy towaru. W przeciwnym przypadku tzn. gdy prawo wieczystego użytkowania gruntu jest przedmiotem usługi przepis ten nie może mieć zastosowania.

Należy wskazać, iż przepis art. 29 ust 5 ustawy o VAT jest przepisem szczególnym uściślającym sposób określenia podstawy opodatkowania w przypadku dostawy budynków. W związku z czym nie może on stać w sprzeczności z regulacjami dot. ustalenia zakresu opodatkowania zawartymi w Dziale II ustawy o VAT (art. 5 -14). Skoro z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT wynika, iż dzierżawa lub leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu (niestanowiące leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych) jest usługą, art. 29 ust. 5 ustawy o VAT dotyczący zasad określania podstawy opodatkowania nie może być interpretowany w sposób naruszający przepisy dotyczące przedmiotu opodatkowania. Niewyodrębnienie z podstawy opodatkowania przy leasingu budynku, prawa wieczystego użytkowania zrównywałoby de facto przekazanie tego prawa na podstawie umowy dzierżawy lub leasingu (niestanowiących umowy leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych), z dostawą towaru, co stałoby w sprzeczności z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT, który przedmiotową umowę nakazuje traktować jako świadczenie usług. Zastosowanie art. 29 ust 5 ustawy o VAT w przypadku dzierżawy lub leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiłoby więc rozszerzenie definicji dostawy towaru z art. 7 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić iż art. 29 ust. 5 ustawy o VAT może mieć zastosowanie do sytuacji gdy zarówno budynek (lokal budowla) jak i grunt (prawo wieczystego użytkowania gruntu) są przedmiotem dostawy towaru. W przeciwnym razie tzn. w sytuacji gdy prawo wieczystego użytkowania gruntu jest przedmiotem usługi (co wynika z art. 7 oraz 8 ustawy o VAT) art. 29 ust. 5 ustawy o VAT nie może mieć zastosowania.

Dowodem, iż intencją ustawodawcy było stosowanie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w sytuacji, gdy zarówno budynki jak i prawo wieczystego użytkowania są przedmiotem dostawy towarów, są uregulowania rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie bowiem z § 6 ust. 6 oraz § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7 % lub podlegają zwolnieniu z opodatkowania, stawka 7% lub zwolnienie stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Jednolita stawka VAT lub zwolnienie z opodatkowania obowiązuje jedynie w sytuacji, gdy dochodzi do zbycia prawa wieczystego użytkowania (a więc sytuacji, gdy prawo wieczystego użytkowania jest przedmiotem dostawy towaru). A contrario zastosowanie stawki 7% bądź zwolnienie z opodatkowania nie dotyczy sytuacji, gdy oddanie prawa wieczystego użytkowania gruntu dokonuje się na podstawie umowy stanowiącej świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przekazanie prawa wieczystego użytkowania gruntu na podstawie umowy dzierżawy lub leasingu, niestanowiących umowy leasingu na gruncie przepisów podatkowych, stanowi świadczenie usługi i w związku z tym nie stosuje się w tym przypadku art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. W związku z tym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w zakresie dzierżawy/leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu powstanie po stronie Podatnika w momencie otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy).

W piśmie z dnia 17.08.2009 r. Strona uzupełniła własne stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

Jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka będąc finansującym w umowach leasingu zawiera z korzystającym dwa stosunki prawne:

umowę leasingu finansowego w stosunku do budynków; umowę leasingu w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego (niestanowiącą umowy leasingu w rozumieniu podatkowym) lub umowę dzierżawy prawa wieczystego użytkowania gruntu; charakter umowy jako niestanowiącej umowy leasingu na gruncie podatkowym przejawia się m.in. w fakcie, iż przeniesienie tego prawa po zakończeniu umowy następuje po cenie ustalonej w umowie przedwstępnej, która to cena odpowiada rynkowej wartości prawa użytkowania wieczystego, określonej na moment zawarcia umowy przedwstępnej.

Rozwiązanie takie wynika m.in. z faktu, iż prawo wieczystego użytkowania gruntu nie może być przedmiotem umowy leasingu w rozumieniu przepisu art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), gdyż przedmiotem leasingu w rozumieniu podatkowym mogą być tylko podlegające amortyzacji środki trwale i grunty.

Skoro więc poprzez przedmiotowe umowy Podatnik zawiera z korzystającym dwa odrębne stosunki cywilnoprawne, należy dokonać również odrębnej kwalifikacji na gruncie przepisów o VAT:

• umowy leasingu budynków; oraz
• umowy dzierżawy lub leasingu (niestanowiących leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych) prawa wieczystego użytkowania gruntu.
  
  

W związku z tym, tak jak zostało już wskazane wcześniej we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, w przypadku umów dzierżawy lub leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu, nie można uznać, iż umowy takie stanowią (jak w przypadku leasingu finansowego budynków) dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Nie są bowiem spełnione warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 9 ustawy o VAT tzn.:

• odpisów amortyzacyjnych nie dokonuje korzystający (prawo wieczystego użytkowania gruntów w ogóle nie podlega amortyzacji); lub
• przedmiotem umowy nie są grunty (nie można utożsamiać prawa wieczystego użytkowania gruntów z gruntem).
  
  

Wobec braku spełnienia powyższych warunków, należy uznać, iż dzierżawa lub leasing prawa wieczystego użytkowania gruntu (który to leasing nie jest leasingiem podatkowym) stanowi świadczenie usługi w rozumieniu przepisów o VAT.

II.

Zdaniem Wnioskodawcy art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, może mieć zastosowanie jedynie w sytuacji gdy zarówno prawo wieczystego użytkowania gruntu jak i budynek są przedmiotem jednej umowy cywilnoprawnej, przenoszącej własności zarówno budynku oraz prawa użytkowania wieczystego. Zgodnie bowiem z przepisami Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem, jako części składowe gruntu nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47, 48 oraz 235 Kodeksu cywilnego). Powołany przepis wyraźnie nawiązuje do zasady, zgodnie z którą grunt i posadowiony na gruncie budynek nie mogą być przedmiotem odrębnych transakcji przenoszących własność.

W przedstawionym przypadku budynek oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu są zaś przedmiotem odrębnych stosunków prawnych. Ponadto, nie dochodzi w omawianej sytuacji do przeniesienia własności — w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, budynku oraz gruntu objętego prawem użytkowania wieczystego.

Na gruncie prawa cywilnego zawierana przez Spółkę transakcja, jak już wspomniano, kreuje stosunek leasingu finansowego w rozumieniu przepisów prawa podatkowego oraz stosunek leasingu w rozumieniu przepisów prawa podatkowego (niebędący leasingiem podatkowym) lub umowę dzierżawy. Zawierana transakcja nie dotyczy zatem łącznie gruntu oraz budynku. W związku z powyższym przepis art. 29 ust. 5 ustawy nie może mieć w przedstawionym stanie faktycznym zastosowania.

Przyjęcie odmiennej interpretacji art. 29 ust. 5 prowadziłoby do sytuacji, w której umowa dzierżawy prawa użytkowania wieczystego, która ewidentnie nie spełnia przesłanek uznania jej za dostawę towaru, w rozumieniu art. 7, wbrew definicji dostawy towarów zakwalifikowana zostałaby jako dostawa towarów. Tymczasem, opisana w stanie faktycznym umowa, na gruncie art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT bezsprzecznie stanowi świadczenie usług. Innymi słowy interpretacja art. 29 ust. 5 ustawy o VAT nie może pozostawać w ewidentnej sprzeczności z treścią art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT.

Jak już wspomniano w argumentacji przedstawionej we wniosku, przepis odnoszący się do zasad określania podstawy opodatkowania, nie może redefiniować zakresu pojęcia "dostawy" oraz "świadczenia usług". Przepis zawarty w art. 29 ust. 5 może mieć zatem zastosowanie wyłączenie w sytuacji, gdy zarówno grunt jak i budynek są objęte dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Dodatkowo, w nawiązaniu do przedstawionego we wniosku wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, Strona pragnie wskazać, iż choć wyroki sądów administracyjnych nie stanowią w Polsce źródła prawa podatkowego, to na podstawie art. 14e Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

Zdaniem Wnioskodawcy skoro ustawodawca nakazuje organom podatkowym uwzględniać orzecznictwo sądów administracyjnych w przypadku zmiany interpretacji indywidualnej, to tym bardziej powinno być brane pod uwagę przy ich wydawaniu.

Potwierdził to WSA w Warszawie w wyroku z dnia 20 stycznia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 1916/08:

"Obowiązujący od dnia 1 lipca 2007 r. art. 14e § 1 O.p. wychodzi poza zasadę związania wyrokiem tylko w sprawie, w której on zapadł i nadaje orzecznictwu sądów administracyjnych walor normatywny także w stosunku do innych indywidualnych spraw załatwianych w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych). Od tej daty orzecznictwo to stało się istotnym miernikiem legalności wydawanych interpretacji indywidualnych. Jego nieuzasadnione zaś pomijanie narusza wyrażoną w art. 121 § 1 O.p. zasadę prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych i może skutkować w ramach kontroli sądowoadministracyjnej uchyleniem interpretacji indywidualnej z tej przyczyny."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ,podlegają odpłatna dostaw towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2 art. 7, rozumie się w myśl ust. 9 tego artykułu umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Istota stanowiska Wnioskodawcy, w ocenie którego zawarta umowa leasingu prawa użytkowania wieczystego gruntów nie może być traktowana jako dostawa towarów sprowadza się do tego, iż w Jego ocenie przedmiotowa umowa nie stanowi umowy, o której mowa w art. 7 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści wyżej powołanego art. 7 ust. 9 wynika, iż ustawodawca nie uzależnił uznania zawartej umowy leasingu lub dzierżawy za dostawę towarów od tego czy korzystający dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Za dostawę towarów uznaje również tego rodzaju umowy, których przedmiotem są grunty, a te jak słusznie zauważyła Strona nie podlegają amortyzacji na mocy art. 16c pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Należy jednak zauważyć, iż uznanie od dnia 01.12.2008 r. za dostawę towarów również oddania gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie tego prawa jest konsekwencją uchwały NSA w poszerzonym siedmioosobowym składzie z dnia 8 stycznia 2007 r. sygn. akt IFPS 1/06, w której Sąd uznał, iż oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie użytkowania wieczystego gruntu tożsame jest z pojęciem gruntu.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Strona jest finansującym w umowach leasingu, których przedmiotem są budynki posadowione na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania gruntu. W stosunku do budynku umowy będą miały charakter umowy leasingu, w odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu umowy będą miały natomiast charakter leasingu lub dzierżawy.

Wobec powyższego uznać należy, iż zawarta przez Stronę umowa leasingu, dzierżawy prawa użytkowania wieczystego gruntu jest umową, o której mowa w art. 7 ust. 9 ustawy

Zatem przy założeniu, które Strona wskazała we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, iż przedmiotowe umowy zostaną zawarte na czas określony, oraz że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione uznać należy, iż wypełnione zostaną przesłanki wynikające z mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy – przedmiotowe umowy uznane są zatem za dostawę towarów.

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary, obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem. ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub usługi – ust. 4 art. 19.

Z uwagi na to, iż przedmiotem zawartych przez Stronę umów leasingu są budynki posadowione na gruncie objętym prawem użytkowania wieczystego, a zarówno umowa leasingu budynków jak i umowa leasingu prawa użytkowania wieczystego traktowane są jako dostawa towarów w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie ar. 29 ust. 5 ustawy, zgodnie, z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Biorąc pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołane wyżej przepisy uznać należy za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zakwalifikowania umowy leasingu użytkowania wieczystego gruntów za świadczenie usług, a tym samym w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego od tej czynności.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.