Istota interpretacji:

Kiedy powstanie obowiązek w podatku od towarów i usług? Kiedy można uznać, że doszło do wykonania usługi? Czy dniem tym będzie dzień przekazania Raportu Zamawiającemu, czy też dzień, w którym Zamawiający zaakceptuje Raport? Jak wnioskodawca powinien ustalić obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy Zamawiający - mimo upływu 30 dniowego terminu na akceptację lub odrzucenie raportu - nie zatwierdził ani nie odrzucił Raportu?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. Oddział w Polsce (dalej "H") prowadzi w Polsce działalność gospodarczą w zakresie sektora inżynieryjno - budowlanego, oferując kompleksowe usługi dla podmiotów z branży min. budownictwa przemysłowego, drogowego, kolejowego i ogólnego. Zgodnie z zawartą umową H zobowiązany jest do świadczenia usług polegających na przygotowaniu dokumentacji do wniosku do Funduszu Spójności dla przedsięwzięcia "Zapewnienie prawidłowej gospodarki wodno-ściekowej na terenie związków międzygminnych 2000".

W umowie postanowiono, że wynagrodzenie zostanie zapłacone H na podstawie faktury, przy czym:

• kwota X zostanie zapłacona "po zatwierdzeniu przez Zamawiającego Raportu Przejściowego".

• kwota Y zostanie zapłacona "po zatwierdzeniu przez Zamawiającego i zaakceptowaniu przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Raportu Końcowego".
  
  

W umowie postanowiono też, że podstawą wystawienia faktur przez H jest zawiadomienie H przez Zamawiającego o zatwierdzeniu ww. Raportów, a w wypadku Raportu Końcowego dodatkowo zaakceptowanie przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Raportu Końcowego.

Zgodnie z umową Zamawiający w terminie 30 dni od otrzymania Raportów powiadomi H o ich odrzuceniu lub zaakceptowaniu. W wypadku uwag lub błędów Zamawiający - przed zaakceptowaniem Raportu - może wyznaczyć H co najmniej 7 dniowy termin na poprawienie błędów lub ustosunkowanie się do zgłoszonych uwag. W takim wypadku 30 dniowy termin na zaakceptowanie lub odrzucenie Raportu biegnie na nowo, począwszy od dnia otrzymania przez Zamawiającego pisma od H, w którym H ustosunkowuje się do zgłoszonych uwag lub stwierdzonych błędów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Kiedy powstanie obowiązek w podatku od towarów i usług... Kiedy można uznać, że doszło do wykonania usługi... Czy dniem tym będzie dzień przekazania Raportu Zamawiającemu, czy też dzień, w którym Zamawiający zaakceptuje Raport...
2. Jak H powinien ustalić obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy Zamawiający - mimo upływu 30 dniowego terminu na akceptację lub odrzucenie raportu - nie zatwierdził ani nie odrzucił Raportu...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy dniem wykonania usługi nie jest dzień przekazania Raportu Zamawiającemu, gdyż po przekazaniu Raportu Zamawiający może zgłosić dodatkowe uwagi, zażądać naprawienia stwierdzonych błędów, itp. Dopiero w chwili gdy Zamawiający akceptuje Raport można uznać, że H wykonał usługę. W wypadku Raportu Końcowego, dniem wykonania usługi będzie dzień zaakceptowania Raportu Końcowego nie tylko przez Zamawiającego, ale również przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Raportu Końcowego.

Dlatego też H uważa, że dniem wykonania usługi jest dzień, w którym Raport został zaakceptowany przez Zamawiającego (ewentualnie Zamawiającego i wskazany w umowie Fundusz). Jeśli akceptując Raport, Zamawiający lub wskazany w umowie Fundusz przygotuje odpowiednie pismo, dniem zaakceptowania Raportu - i w konsekwencji dniem wykonania usługi - będzie dzień otrzymania takiego pisma (tj. w dniu, w którym H otrzyma oświadczenie woli Zamawiającego, na podstawie którego będzie mógł uznać, że strony umowy są zgodne co do tego, że usługa została wykonana). W sytuacji milczącego zaakceptowania Raportu Przejściowego, H powinien uznać, że usługa została wykonana z upływem 30 dnia licząc od dnia przekazania Raportu Zamawiającemu. (Raport Przejściowy nie wymaga bowiem akceptacji przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Raportu Końcowego). Zgodnie z art. 19 ust. 1 i ust. 4 Ustawy VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W związku z powyższym, obowiązek w VAT powstanie w dniu wystawienia faktury na Zamawiającego, o ile faktura zostanie wystawiona w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi. Gdyby faktura nie została wystawiona w terminie 7 dni licząc od dnia wykonania usługi - obowiązek w VAT powstanie 7 dnia licząc od dnia wykonania usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółka świadczy usługi polegające na przygotowaniu dokumentacji do wniosku do Funduszu Spójności dla przedsięwzięcia "Zapewnienie prawidłowej gospodarki wodno-ściekowej na terenie związków międzygminnych 2000". Spółka wykonuje działalność gospodarczą w zakresie sektora inżynieryjno - budowlanego, oferując kompleksowe usługi dla podmiotów z branży min. budownictwa przemysłowego, drogowego, kolejowego i ogólnego. Przedmiotowe usługi wykonywane przez Spółkę noszą zatem znamiona usług projektowych architektonicznych i inżynierskich. Dla świadczenia usług projektowych, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego.

Ponadto, zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1337) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10 - 12.

Z okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku wynika, iż Spółka świadczy usługi w zakresie dokumentacji projektowej. Wnioskodawca zawarł umowę z Zamawiającym, w której określono m.in. moment zapłaty przez Zamawiającego. I tak, kwoty związane z wykonaniem przedmiotowych usług przez Spółkę, zostaną zapłacone po "zatwierdzeniu przez Zamawiającego Raportu Przejściowego" oraz "po zatwierdzeniu przez Zamawiającego i zaakceptowaniu przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Raportu Końcowego". Zapisy umowy pomiędzy Spółką, a Zamawiającym przewidują, że podstawą wystawienia faktur przez Wnioskodawcę jest zatwierdzenie raportów przez w/w jednostki. Zamawiający ma ponadto 30 dni na zaakceptowanie lub odrzucenie raportu i wniesienie ewentualnych uwag.

Tak więc umowa pomiędzy stronami przewiduje, że data zatwierdzenia określonego raportu (potwierdzenie odbioru dokumentacji) jest datą wykonania umowy i podstawą do wystawienia faktury VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, iż moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia przedmiotowych usług powstaje z chwilą wykonania usługi. W przedmiotowej sprawie będzie to zatem moment przekazania określonego raportu Zamawiającemu. W sytuacji gdy wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi.

Reasumując, w obydwu sytuacjach będących przedmiotem wątpliwości Spółki tj. w przypadku przesunięcia 30-dniowego terminu poprzez wniesienie uwag, czy też w przypadku nie reagowania przez Zamawiającego w ciągu 30 dni trwania terminu na zaakceptowanie / odrzucenie raportu, obowiązek podatkowy powstaje nie później niż w 7 dniu od wykonania usługi przez Spółkę - czyli dnia przekazania określonego raportu Zamawiającemu.

Należy zaznaczyć, że w przedmiotowej sprawie w przypadku świadczenia usług projektowych, brak potwierdzenia określonego raportu (potwierdzenia odbioru dokumentacji) nie wpływa na datę powstania obowiązku podatkowego. Również wystawienie faktury VAT w terminie późniejszym, pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego, który w przedmiotowym przypadku powstaje w dniu, w którym najpóźniej Podatnik był zobowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej wykonaną usługą, czyli 7 dnia od dnia wykonania usługi.

Należy zaznaczyć, że odnośnie pytań zawartych we wniosku, a dotyczących kwestii rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębna interpretacja w ustawowym terminie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.