Pytanie:
Czy do wszystkich elementów opłat, w szczególności opłat za użytkowanie wieczyste, należy doliczać podatek od towarów i usług ?
POSTANOWIENIENa podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późniejszymi zmianami), art. 19 ust. 1, art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz.535 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.06.2007 r. (data wpływu 29.06.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do prawidłowości zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola:p o s t a n o w i łuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług od opłat za użytkowanie wieczyste za nieprawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 29.06.2007 r. podatnik złożył wniosek z dnia 28.06.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do prawidłowości zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Spółdzielnia Mieszkaniowa wystawia, na rzecz użytkowników lokali (najemcy i właściciele), faktury z wyszczególnionymi elementami opłat, od których naliczany jest podatek od towarów i usług.
Zapytanie
Czy do wszystkich elementów opłat, w szczególności opłat za użytkowanie wieczyste, należy doliczać podatek od towarów i usług ?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem Spółdzielni istnieje obowiązek podatkowy, zgodnie z którym należy opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu opodatkować podatkiem od towarów i usług. Taka opłata stanowi jedynie część odpłatności za usługę związaną z użytkowaniem lokalu i nie jest bytem samoistnym ani też przedmiotem odrębnej umowy. Jednakże podatnik wskazał, iż nie będzie on obciążony podatkiem od towarów i usług, z uwagi na to, że ustanowienie prawa wieczystego użytkowania, nastąpiło przed 01.05.2004 r.Działając na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko wnoszącego zapytanie - za nieprawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Stosownie do postanowień wynikających z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 do 22, art. 30 do 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola podziela pogląd podatnika i uznaje, że opłaty z tytułu wieczystego użytkowania, wnoszone na podstawie umów zawartych przed 1 maja 2004 r., nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 8.01.2007 r. podjął uchwałę sygnatura sprawy: I FPS 1/06, z której wynika, iż: "opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 01 maja 2004 r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług, po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ani nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy. Umowy użytkowania wieczystego sprzed 01 maja 2004 r. nie podlegają VAT (...)".
Oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów. Obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) powstaje z chwilą wydania towaru, a w sytuacji gdy dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).
W sytuacji gdy wydanie towaru lub wystawienie faktury dokonane w ramach realizacji zawartej umowy użytkowania wieczystego nastąpiło przed 01 maja 2004 r. obowiązek podatkowy dla tej czynności powstał również przed 01 maja 2004 r.. Na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego należy uznać, że opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 01 maja 2004 r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) także nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy.
Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, iż podstawę opodatkowania stanowi całość wszelkich opłat pobieranych od członków spółdzielni, np. z tytułu zużycia wody oraz wywozu nieczystości, fundusz remontowy, podatek od nieruchomości, opłata z tytułu wieczystego użytkowania gruntów oraz inne koszty, wówczas gdy opłaty te nie są odrębnie wykazane na fakturze i występują jako jedna pozycja stanowiąca obrót spółdzielni. Natomiast jeżeli spółdzielnia wyodrębnia na fakturze poszczególne opłaty to każda z nich podlega opodatkowaniu sobie właściwą stawką podatku i wówczas opłata z tytułu wieczystego użytkowania, wnoszona na podstawie umowy zawartej przed 1 maja 2004 r., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
