Pytanie:

Czy na podstawie opisanego poniżej stanu faktycznego dokument o nazwie Przejściowy Protokół Płatności należy traktować jako protokół zdawczo-odbiorczy, o którym mowa w art. 19 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej jako ustawa). Przyjęcie takiego stanowiska, oznacza, iż określony w art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy dzień wykonania usługi, liczony będzie od dnia wystawienia PŚP - jako dokumentu mającego charakter protokołu zdawczo-odbiorczego.

Zgodnie z postanowieniami subklauzuli "Wystawienie Przejściowych Świadectw Płatności" żadna kwota nie zostanie poświadczona lub zapłacona, do momentu otrzymania i zatwierdzenia przez Zamawiającego Zabezpieczenia Wykonania. Następnie, w ciągu 28 dni od otrzymania Rozliczenia i dokumentów uzasadnijących, Inżynier wystawi Zamawiającemu Przejściowe Świadectwo Płatności (dalej jak: PŚP), podając kwotę, którą Inżynier sprawiedliwie określi jako należną. Aby Wykonawca mógł wystawić fakturę VAT musi posiadać dokumenty uzasadniające, w tym m. in. PŚP, w którym określone są prace, za które Wykonawca ma otrzymać wynagrodzenie, jak również wysokość tego wynagrodzenia

Spółka podnosi, że warunkiem uznanania prac za wykonane jest - oprócz fizycznej realizacji prac - dostarczenie odpowiedniej kompletnej dokumentacji np.: geodezyjnej, stosownych atestów, szkiców. Brak wymaganej dokumentacji wykonanych fizycznie prac może skutkować brakiem akceptacji PŚP. Ponadto, podkreślenia wymaga fakt, że stosowna dokumentacja może zostać wykonana i dostarczona Inżynierowi po miesiącu, w którym nastąpiło fizyczne wykonanie prac, a przed wystawieniem PŚP, w takim przypadku PŚP może obejmować również te prace. W przedmiotowej sytuacji, w dniu 28.05.2007 r., oparciu o PŚP z tego samego dnia, Spółka wystawiła fakturę VAT, która dotyczyła prac fizycznie wykonanych na placu budowy w dniu 30.04.2007 r.

W ocenie Spółki Przejściowy Protokół Płatności jest dokumentem określającym zakres wykonanych prac oraz kwotę, którą zamawiający za wykonanie tych prac będzie zobowiązany zapłacić. W związku z tym - zdaniem Spółki - uzasadnione jest twierdzenie, iż PŚP należy traktować jako protokół zdawczo-odbiorczy, o którym mowa w art. 19 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej jako ustawa). Przyjęcie takiego stanowiska, oznacza, iż określony w art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy dzień wykonania usługi, liczony będzie od dnia wystawienia PŚP - jako dokumentu mającego charakter protokołu zdawczo-odbiorczego.

Stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w przypadku usług budowlanych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług. W myśl natomiast art. 19 ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Ponieważ zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i inne przepisy powszechnie obowiązującego prawa nie formułują definicji protokołu zdawczo-odbiorczego, należy przyjąć znaczenie, jakie odnośnie tego terminu wypracowała praktyka. W praktyce terminem protokołu zdawczo-odbiorczego określa się dokument, w którym strony umowy potwierdzają wykonanie zakres wykonanych prac i który jednocześnie staje się podstawą rozliczenia finansowego pomiędzy stronami. Przedłożony przez Spółkę dokument o nazwie Przejściowe Świadectwo Płatności obejmuje zakres rzeczowy projektu, charakterystykę budowy, kluczowe daty realizacji kontraktu, wykaz realizowanych robót, zestawienie kosztorysowe, jak również protokoły z datą wystawienia: 28.05.2007 r., potwierdzające wykonanie robót budowlanych w okresie 1.02.2007 r. - 30.04.2007 r.

Konkludując, w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym, uznać należy, że Przejściowe Świadectwo Płatności wypełnia przesłanki uznania za protokół zdawczo-odbiorczy, o którym mowa w art. 19 ust. 14 ustawy.

Wobec powyższego, dzień, od którego liczony będzie 30 dniowy termin, o którym mowa w art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy, to dzien wystawienia dokumentu o nazwie Przejściowe Świadectwo Płatności. Obowiązek podatkowy w stosunku do przedmiotowej usługi robót budowlanych powstanie nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wystawienia Przejściowego Świadectwa Płatności, chyba że wcześniej Spółka otrzyma całość lub część zapłaty. Należy bowiem mieć na uwadze, że w tym przypadku mamy do czynienia z alternatywnym sformułowaniem momentu powstania obowiązku podatkowego.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa).