Pytanie:

Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu powyższych czynności objętych podpisanym kontraktem, w stosunku do poszczególnych faktur wystawionych przez kontrahenta zagranicznego.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest importerem i producentem towarów i wyrobów z branży kosmetycznej. W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskująca dokonała zakupu urządzenia przemysłowego od kontrahenta z Unii Europejskiej. Urządzenie zostanie zainstalowane przez dokonującego dostawy w siedzibie Spółki, na terytorium kraju. Do ceny zakupu zostały wliczone inne koszty związane z dostawą, tj. koszty transportu oraz ubezpieczenia. Z uwagi na długi proces inwestycyjny, transakcja została udokumentowana trzema fakturami wystawionymi przez dostawcę unijnego. Z zawartego między Spółką a kontrahentem zagranicznym kontraktu wynika ponadto, iż montaż urządzenia w siedzibie Spółki nastąpi po jego dostawie, zaś odbiór nastąpi na podstawie dokumentu SAT, po wykonaniu określonych czynności (sprawdzanie, testy). Wystawiony przez dostawcę urządzenia i podpisany przez obydwie strony dokument SAT (Site Acceptance Test) stanowił będzie formę protokołu zdawczo-odbiorczego oraz będzie potwierdzeniem, że maszyna jest funkcjonalna, wolna od wad oraz zgodna ze specyfikacją. Wystawienie dokumentu SAT może ulec przesunięciu w czasie, w wyniku wykrytych błędów technicznych lub konstrukcyjnych. Z kontraktu wynika również, iż płatność z tytułu poszczególnych faktur nastąpi w określonych odstępach czasu, tj.:

- 50 % wartości transakcji zostanie przez nabywcę zapłacone w określonym terminie, w formie zaliczki na podstawie faktury (wezwanie do zapłaty) wystawionej po podpisaniu kontraktu przez dostawcę z Unii Europejskiej,

- kolejne 40 % wartości przedmiotu zakupu będzie płatne po dokonaniu fizycznej dostawy maszyny do siedziby Spółki,

- ostatecznie, 10 % wartości transakcji zostanie zapłacone w określonym terminie po podpisaniu stosownego protokołu zdawczo-odbiorczego, potwierdzającego finalny montaż oraz przejście na Spółkę wszelkich ryzyk i korzyści związanych z posiadaniem maszyny.

Powyższa dostawa urządzenia przemysłowego nie podlega opodatkowaniu w kraju dostawcy, kontrahent zagraniczny nie uwzględnił zatem podatku VAT na fakturze.

Montaż zakupionego urządzenia polega na wykonaniu skomplikowanych czynności wymagających specjalistycznej wiedzy technicznej. Maszyny te pracują w złożonych liniach technologicznych i współdziałają z innymi maszynami. Intencją Spółki jest zakup gotowego (w pełni funkcjonującego) urządzenia technicznego. Właściwy montaż maszyny jest warunkiem utrzymania gwarancji.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu powyższych czynności objętych podpisanym kontraktem, w stosunku do poszczególnych faktur wystawionych przez kontrahenta zagranicznego.

Zdaniem Spółki, obowiązek podatkowy w podatku należnym powstaje na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o VAT tj. z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, a w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowej dostawy w części dotyczącej zaliczek powstaje w momencie ich zapłaty. Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 19 oraz ust. 20 ustawy, przepisy, na które powołuje się Spółka, tj. art. 19 ust. 1, 4, 11 stosuje się odpowiednio do importu usług oraz dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

W związku z powyższym, Wnioskująca uznaje za moment dokonania dostawy towaru, dzień podpisania (wystawiania) dokumentu "SAT".

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdzić należy co następuje;

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanowieniem z dnia .....2007 r. nr ZP/443-94/1/07 uznał m. in., iż opisana we wniosku transakcja stanowi dostawę towarów z montażem, z tytułu której Wnioskująca jest zobowiązana do rozliczenia podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl art. 19 ust. 11 przywoływanej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z art. 19 ust. 20 przywoływanej ustawy, przepisy ust. 1, 4, 11, 13, pkt 1 lit. a, pkt 3 i 5 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca zakupiła od zagranicznego kontrahenta urządzenie przemysłowe wraz z montażem. Płatność będzie dokonywana w trzech ratach, przy czym ostatnia rata zostanie dokonana po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego potwierdzającego finalny montaż oraz przejście na Spółkę wszelkich ryzyk i korzyści związanych z posiadaniem maszyny.

Zdaniem tut. organu podatkowego, w opisanym stanie faktycznym momentem dokonania dostawy będzie dzień podpisania (wystawienia) dokumentu SAT, jeżeli tego dnia dojdzie do przekazania do dyspozycji Spółki gotowego produktu wraz z ryzykiem i korzyściami posiadacza i od tego momentu Wnioskująca będzie w pełni dysponowała towarem jak właściciel.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów momentem powstania obowiązku podatkowego jest co do zasady, moment dostarczenia towaru, a w przypadku obowiązku wystawienia faktury moment, w którym została wystawiona faktura nie później jednak niż 7 dni od wydania towaru. Ponadto, ustawodawca w treści ww. art. 19 ust. 11 postanowił, że jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część zaliczki obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, bez względu na to czy czynność ta została potwierdzona fakturą.

Zgodnie z powyższym, w stanie faktycznym opisanym we wniosku obowiązek podatkowy powstanie dla dwóch pierwszych płatności jako dokonanych w formie zaliczek, w momencie ich otrzymania przez dostawcę towaru (art. 19 ust. 11 ww. ustawy). Natomiast, dla ostatecznej płatności obowiązek podatkowy powstanie w momencie wystawienia faktury nie później jednak niż 7 dnia od dnia dokonania dostawy towarów (art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy).

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należało uznać za prawidłowe i orzec jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.