Pytanie:

1. Stawka podatku zastosowana do zaliczki na poczet czynszu na dzierżawę. 2. Kwestia sporządzania faktur "rozliczeniowych" do otrzymanej zaliczki za każdy miesiąc dzierżawy. 3. Kwestia dokumentowania niewykorzystanej części zaliczki wniesionej na poczet czynszu za dzierżawę.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11, art. 41 ust. 1, art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 14 i § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze sprost.),z urzędu zmienia postanowienie Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 7.03.2007 r. znak: PUS.II/443/12/2007/MB, i uznaje stanowisko stronyprzedstawione we wniosku z dnia 8.12.2006 r. znak: ZZN/5045/06 (uzupełnionym pismem z dnia 22.02.2007 r. znak: ZNF/901/07):

- za prawidłowe w kwestii stawki podatku VAT zastosowanej do zaliczki na poczet czynszu za dzierżawę hali produkcyjnej,

- za nieprawidłowe w kwestii sporządzania faktur VAT "rozliczeniowych" do otrzymanej zaliczki za każdy miesiąc dzierżawy,

- za prawidłowe w kwestii dokumentowania niewykorzystanej części zaliczki wniesionej na poczet czynszu za dzierżawę hali produkcyjnej.

Wnioskiem z dnia 8.12.2006 r. (uzupełnionym pismem z dnia 22.02.2007 r.), H. Spółka z o.o. w S. zwróciła się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jednostka podpisała umowę dzierżawy niewykorzystywanej przez nią hali produkcyjnej. Spółka otrzymała zaliczkę w wysokości 200.000,00 zł "(...) jako przedpłatę na poczet czynszu dzierżawnego", na którą to kwotę wystawiła fakturę zaliczkową VAT ze stawką VAT 22%. W umowie zawarte zostało "(...)przyrzeczenie prawa pierwokupu hali gdy tylko Spółka uzyska zgodę Walnego Zgromadzenia i potrzebną dokumentację, aby podpisać umowę kupna - sprzedaży. Do momentu podpisania umowy ustalono czynsz dzierżawny w kwocie 2.400,00 zł + VAT miesięcznie. Spółka będzie wystawiać faktury VAT rozliczeniowe do otrzymanej przedpłaty za każdy miesiąc dzierżawy. W momencie zakończenia umowy dzierżawy i podpisania umowy kupna-sprzedaży Spółka wystawi fakturę VAT korygującą na nierozliczoną część zaliczki(...)", która to część "(...) w przypadku podpisania umowy kupna - sprzedaży podlega zaliczeniu na poczet sprzedaży hali produkcyjnej."

W ocenie strony, działanie takie jest prawidłowe, ponieważ na otrzymaną zaliczkę należy wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia.Dodatkowo strona, w piśmie z dnia 22.02.2007r., prosi o odpowiedź na następujące pytania:

1. Czy Spółka prawidłowo zastosowała stawkę 22%?

2. Czy w związku z tym rozwiązanie przedstawione przez Spółkę co do rozliczenia zaliczki jest prawidłowe ?".

Postanowieniem z dnia 7.03.2007 r. znak: PUS.II/443/12/2007/MB, wydanym w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uznał zaprezentowane przez stronę stanowisko za prawidłowe. Rozstrzygnięcie to nie zostało przez wnioskodawcę zaskarżone.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, postanowieniem z dnia 21.06.2007 r. znak: IS.II/2-443/71/p/07, wszczął z urzędu postępowanie w sprawie wzruszenia pisemnej interpretacji Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeprowadzeniu którego zważył, co następuje:

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi winno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy). Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Stosownie do § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze sprost.) - zwanego dalej rozporządzeniem, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (§ 14 ust. 2). W myśl § 14 ust. 4 rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13 (§ 14 ust. 5).

W stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika we wniosku wystąpiła sytuacja gdy na poczet czynszu dzierżawnego wpłacono pewną kwotę, co zostało potwierdzona fakturą VAT. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-16, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1. Zastrzeżenie z cyt. przepisu odsyła do regulacji przewidujących objęcie czynności vatowskich stawkami preferencyjnymi.Z uwagi na fakt, iż w opisanej w zapytaniu sytuacji nie zachodzą przesłanki pozwalające na zastosowanie stawki preferencyjnej w odniesieniu do otrzymanej na poczet czynszu dzierżawy zaliczki, tym samym podatnik postąpił prawidłowo wystawiając na otrzymaną zaliczkę fakturę VAT z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 22%.

W dalszej części wniosku jednostki wskazano, iż z otrzymanej kwoty zaliczki pokrywany będzie ustalony pomiędzy stronami umowy comiesięczny czynsz dzierżawny, na potwierdzenie czego "(...) Spółka będzie wystawiać faktury VAT rozliczeniowe do otrzymanej przedpłaty za każdy miesiąc dzierżawy". W ocenie Dyrektora tut. Izby, takie działanie podatnika nie jest prawidłowe. Na okoliczność wniesienia przez dzierżawcę zaliczki, której wysokość wielokrotnie przekracza ustalony umową miesięczny czynsz, została sporządzona faktura zaliczkowa. Tym samym każda z wystawionych faktur "miesięcznych", będzie drugą fakturą wystawioną w odniesieniu do tego samego zdarzenia tj. zapłaty czynszu dzierżawnego za określony miesiąc.Faktury VAT "miesięczne" dokumentujące zapłatę czynszu dzierżawnego winny być wystawiane dopiero w odniesieniu do tych miesięcy, za które czynsz nie będzie pokrywany z otrzymanej zaliczki.Na marginesie dodać należy, iż w oparciu o art. 108 ust. 1 ustawy wykazanie w fakturach "miesięcznych" kwot podatku VAT, rodzić będzie obowiązek jego zapłaty.

W piśmie strony znajduje się także informacja, iż "(...) W momencie zakończenia umowy dzierżawy (hali - przyp. tut. organu) i podpisania umowy kupna - sprzedaży (hali - przyp. tut. organu) Spółka wystawi fakturę VAT korygującą na nierozliczoną część zaliczki (...)".Zasadność stanowiska prezentowanego w tym zakresie przez stronę potwierdza Dyrektor tut. organu, bowiem w przypadku gdy po wystawieniu faktury podatnik dokonuje zwrotu nabywcy części zaliczki to - stosownie do § 16 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia - zobowiązany jest do wystawienia faktury korygującej dot. kwoty zwróconej. Natomiast zaliczenie zwróconej kwoty zaliczki na poczet ceny za dostawę hali winno zostać - stosownie do art. 106 ust. 1 oraz art. 19 ustawy - potwierdzone fakturą VAT.

Równocześnie tut. organ wskazuje, iż informacje przedstawione przez stronę zarówno we wniosku z dnia 8.12.2006 r., jak i w jego uzupełnieniu z dnia 22.02.2007 r., są niewystarczające dla potwierdzenia poprawności zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy hali będącej przedmiotem umowy kupna-sprzedaży.

Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, jeżeli rażąco narusza ono prawo. Zdaniem Dyrektora tut. Izby postanowienie Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 7.03.2007 r. znak: PUS.II/443/12/2007/MB, wyczerpuje dyspozycję zawartą w art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, wobec czego orzeka jak w sentencji decyzji.