Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usługi mycia za granicą samochodów służących do wewnątrzwspólnotowego transportu towarów ?

W związku z wykonywaniem usług wewnątrzwspólnotowego transportu towarów na terenie państwa należącego do UE (Niemiec) zachodzi konieczność umycia tam samochodów służących do tego transportu. Usługę tę wykonuje niemiecka firma do której dowożone są towary. Tytułem wykonania tej usługi wykonujący usługę przesłał podatnikowi fakturę wystawioną w miesiącu czerwcu, w której podaje daty wykonania usług mycia pojazdów z m-ca maja .

Zdaniem wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku VAT występuje na zasadach ogólnych czyli 7 dni od wykonania usługi.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego wyjaśnia się co następuje:

Zgodnie z art. 27 ust.2 pkt 3 lit.d) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. W myśl art. 28 ust.7 ww. ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust.2 pkt 3 lit. d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że wykonujący usługę mycia samochodów jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec, jak również wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT- UE.
Odnosząc się do wyżej podanych przepisów i stanu faktycznego stwierdza się, że zarówno miejscem świadczenia usługi na ruchomym majątku rzeczowym jak i miejscem opodatkowania podatkiem VAT, będzie kraj, który wydał nabywcy ten numer tj. Polska.

W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy regulujące kwestię importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 oraz 17 ustawy o VAT. Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy - przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 4. Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

W myśl art. 106 ust.7 ustawy o VAT w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust.2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust.3-7 kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - o czym stanowi art. 86 ust. 2 pkt 4.

Przepis zawarty w art. 86 ust.10 pkt 2 określa, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust.2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.2-21, art.14 ust.6, art.20 i art.21 ust.1. Art.19 ust.19 stanowi zaś, że przepisy ust.1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit.b i c, pkt 2,4 i 7-9 oraz ust.14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

Jeżeli wykonanie usługi lub dostawa towaru powinny być potwierdzone fakturą (art. 19 ust. 4), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu , licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Odnosząc się do wyżej cytowanych przepisów stwierdza się, że choć ustawodawca nie sprecyzował, czy w przypadku importu usług chodzi o wystawienie faktury przez usługodawcę, czy o wystawienie faktury wewnętrznej przez podmiot dokonujący tego importu, to uznać należy, że przepis odnosi się do faktury wewnętrznej.

Oceniając przedstawiony stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa stwierdza się, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi w przypadku, gdy powinna być wystawiona faktura wewnętrzna powstaje z chwilą jej wystawienia nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi, i w tym samym miesiącu podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od importu tych usług.

Ponadto informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.