Pytanie:

Czy przychody zrealizowane za usługi wywozu i unieszkodliwiania odpadów, wykonane faktycznie w grudniu 2006 r., a wykazane na fakturze VAT z datą wystawienia w styczniu 2007 r., należy rozliczyć zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. - zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 3, tj. wg terminów płatności wynikających z tych faktur?

Ze względu na szeroki zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w głównej mierze w zakresie odbioru i utylizacji odpadów komunalnych, przekładający się wprost na bardzo dużą ilość wystawianych w sposób ciągły (edytowanych za pomocą systemu informatycznego) faktur VAT za sprzedaż w/w usług (miesięcznie Spółka wystawia przeciętnie ponad 40 tysięcy takich faktur), faktury za sprzedaż usług wykonanych faktycznie w grudniu 2006 r. zostały wystawione z datą zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i po tej dacie.

Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie sposobu zakwalifikowania przychodów wskazanych z datą wystawienia faktur VAT w miesiącu styczniu 2007 r. z tytułu wykonania tych usług faktycznie w miesiącu grudniu 2006 r.

Przychody, o których mowa powyżej zostały zakwalifikowane przez Podatnika jako przychody podlegające przepisom w/w ustawy w brzmieniu przed nowelizacją ustawy, a więc obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 3) w/w ustawy, tj. według terminów płatności wynikających z tychże faktur.

Spółka stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie przychody zrealizowane za usługi wykonane faktycznie w grudniu 2006 r., a wykazane na fakturze VAT z datą wystawienia w miesiącu styczniu 2007 r., powinny zostać rozliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującymi do dnia 31.12.2006 r. włącznie w brzmieniu do tegoż właśnie dnia. Zdaniem Podatnika wynika to z następujących argumentów:

1/ ustawa nowelizująca, tj. ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera regulacji odnoszącej się bezpośrednio do przypadku, o którym mowa w niniejszym wniosku na wstępie,

2/ zgodnie z zasadą praw nabytych prawo co do zasady nie może działać wstecz,

3/ wystawienie faktur sprzedaży VAT w miesiącu styczniu w terminie 7 dni od wykonania usług (faktycznie wykonanych w miesiącu grudniu 2006 roku) jest czynnością techniczną (operacyjną) powiązaną m. in. z warunkami techniczno-funkcjonalnymi programu informatycznego stosowanego w procesie rozliczenia osiąganych przychodów i - jako generalnie zgodne z art. 19 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - nie narusza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza, co następuje:

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej u.p.d.o.p. - reguluje w sposób szczególny kwestie dotyczące przychodów związanych z działalnością gospodarczą.

Mianowicie stosownie do art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Omawiana ustawa reguluje także moment powstania przychodów należnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3d u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. w przypadku rozliczeń z tytułu:

1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,

2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,

3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) zostały znowelizowane przepisy tej ustawy m. in. w zakresie przychodów należnych.

W aktualnym stanie prawnym stosownie do art. 12 ust. 3c u.p.d.o.p. jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Natomiast znowelizowany art. 12 ust. 3d u.p.d.o.p. stanowi obecnie, że przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów do końca ubiegłego roku Spółka osiągała przychody ze sprzedaży usług wywozu i unieszkodliwiania odpadów w terminie płatności wynikającym z faktury lub w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę (jeżeli termin w fakturze nie został określony).

Natomiast od dnia 1 stycznia 2007 r. za datę powstania przychodu ze sprzedaży przedmiotowych usług uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Wątpliwości Podatnika dotyczą sytuacji, w której usługi zostały wykonane faktycznie w grudniu 2006 r., a wykazane na fakturze VAT z datą wystawienia w miesiącu styczniu 2007 r.

W świetle art. 5 w/w ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Wnioskując a contrario podatnicy, o których mowa w cytowanym przepisie, którzy wystawili faktury po dniu 1 stycznia 2007 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego powinni stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r.

Zdarzeniem wywołującym skutki podatkowe, tj. powstanie przychodu jest w przedstawionej sytuacji wystawienie faktury, z którym wiąże się obowiązek zapłaty przez usługobiorcę Spółce należnej kwoty.

Ponieważ faktury są wystawiane po dniu 31 grudnia 2006 r., wobec czego datę powstania związanego z nimi przychodu należy ustalić w oparciu o przepisy obowiązujące w roku 2007 r.

Wyjątek od tej zasady dotyczy podatników, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W związku z powyższym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.