Pytanie:

Czy obowiązek podatkowy w opisanej we wniosku sytuacji powstaje w momencie dostawy towaru, tj. podpisania protokołu odbioru?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona na podstawie decyzji Rady Powierniczej Światowego Związku Pocztowego otrzymała środki finansowe na zakup systemu monitorowania przesyłek. System monitorowania składa się ze sprzętu komputerowego, sprzętu do monitorowania przesyłek, elementów ruchomych systemu (m.in. anteny, transpondery) oraz oprogramowania. Strona zawarła umowę na zakup sprzętu i oprogramowania oraz jego instalację z firmą zagraniczną nie zarejestrowaną na terytorium Polski jako podatnik VAT. Prace instalacyjne trwały od września 2004r. do maja 2005r. Płatności z tytułu wykonania poszczególnych prac przez kontrahenta dokonywane były przez Światowy Związek Poczty bezpośrednio na jego rzecz. Płatności były dokonywane w okresie od 28 października 2004r. do 10 lutego 2005r. Natomiast kompletność realizacji projektu (odbiór wszystkich elementów) została potwierdzona protokołem zdawczo - odbiorczym podpisanym w dniu 20 maja 2005r. Po dokonaniu odbioru całego systemu Strona, tego samego dnia, wystawiła fakturę wewnętrzną, uwzględniając koszty sprzętu, oprogramowania, koszty pośrednie szkolenia i koszty testów zestawów przenośnych. Wątpliwości Strony dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego od przeprowadzonej transakcji.

Zdaniem Strony obowiązek podatkowy w opisanej we wniosku sytuacji powstaje w momencie dostawy towaru, tj. podpisania protokołu odbioru.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), miejscem dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138. Zgodnie z art. 19 ust. 20 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-4, 11, 13 pkt 1 lit. a, pkt 3 i 5 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. W myśl art. 19 ust. 1 i 4 w/w ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z ust. 11 w/w artykułu, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz cytowanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, iż miejscem opodatkowania przedmiotowej dostawy towarów jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a z uwagi na fakt, iż dokonującym dostawy jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium Polski, podatnikiem jest Wnioskodawca. Obowiązek podatkowy z tytułu wyżej opisanej dostawy w części dotyczącej zapłaconych zaliczek powstaje w momencie ich zapłaty, natomiast w pozostałej części na zasadach ogólnych określonych w art. 19 ust. 20 w związku z ust. 1 i 4 ustawy o VAT, tj. w dniu wydania towaru nie później jednak niż 7 dnia od jego wydania.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.