Pytanie:

Kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę w sytuacji gdy użytkownik wieczysty dokonuje wpłaty przed upływem terminu płatności opłat za dany rok?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 8 ust. 1, art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11, art. 106 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 24.01.2006 r., który wpłynął do tut. organu w dniu 26.01.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii: kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę w sytuacji gdy użytkownik wieczysty dokonuje wpłaty przed upływem terminu płatności opłat za dany rok - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) za prawidłowe, z zastrzeżeniem, że w okresie od 25.06.2004 r. do 14.02.2005 r., zgodnie z obowiązującym w tym okresie § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

W dniu 26.01.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. W rozpatrywanej części wniosku (pozostałe zostaną rozpatrzone odrębnymi postanowieniami) podatnik zwrócił się z zapytaniem - kiedy przypada obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług od opłat z tytułu użytkowania wieczystego i w którym momencie należy wystawić z tego tytułu fakturę w sytuacji gdy użytkownik wieczysty dokonuje wpłaty przed upływem terminu płatności opłat za dany rok.

Zdaniem podatnika w sytuacji gdy użytkownik wieczysty dokona wpłaty przed terminem płatności tj. przed dniem 31 marca danego roku to Gmina ma obowiązek odprowadzić podatek za okres, w którym wpłata wpłynęła na jej rachunek, a jeżeli wpłaty dokonała inna osoba niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej to istnieje również obowiązek wystawienia faktury dokumentującej dokonanie wpłaty - art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma natomiast możliwości wystawienia faktury przed dokonaniem wpłaty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach po zapoznaniu się z powyższą sprawą, zważył co następuje:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów należy uznać, że jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy - obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy). Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części - art. 19 ust. 11 ustawy.

Tym samym w przypadku gdy użytkownik wieczysty dokonał wpłaty przed upływem terminu płatności opłat za dany rok - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej należności lub jej części. Jeżeli wpłaty dokonał podmiot inny niż osoba fizyczna, to zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnik (Gmina) jest obowiązany wystawić fakturę stwierdzającą uiszczenie opłaty za użytkowanie wieczyste. Jednocześnie zgodnie z art. 106 ust. 4 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiać faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury (dotyczy to opłat uiszczonych w całości lub części).

W okresie od 25.06.2004 r. do 14.02.2005 r. obowiązywał przepis § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w myśl którego obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Przepis ten został uchylony § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150 ). Natomiast zgodnie z przepisem przejściowym § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. powołanym jak wyżej - w przypadku pobrania po dniu 24.06.2004 r., a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia (przed 15.02.2005 r.), całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat).

Wykreślenie z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. przepisu § 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w wieczyste użytkowanie od dnia 15.02.2005 r. zastosowanie będą miały zasady ogólne dotyczące powstania obowiązku podatkowego

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe, z zastrzeżeniem że w okresie od 25.06.2004 r. do 14.02.2005r., zgodnie z obowiązującym w tym okresie § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obowiązek podatkowy z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Jednocześnie informuje się, że niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku oraz stan prawny na dzień złożenia wniosku.