Pytanie:

Czy zmiana ceny sprzedaży (podwyższenie) budynku lub lokalu użytkowego albo mieszkalnego aneksem do umowy przedwstępnej, po 30 dniu od dnia wydania, powoduje konieczność korekty deklaracji VAT za miesiąc, w którym upłynęło 30 dni od dnia wydania danego budynku lub lokalu?

W przypadku, gdy nie jest znana ostateczna cena sprzedaży budynku lub lokalu, ze względu na waloryzację ceny zgodnie z inflacją lub wyrażenie ceny według zmiany kursu waluty obcej, ostateczna cena sprzedaży zostaje ustalona na dzień podpisania aktu notarialnego. Wówczas Podatnik koryguje deklarację VAT za miesiąc, w którym upłynęło 30 dni od dnia wydania budynku lub lokalu użytkowego, mieszkalnego.

Zmiana ceny ostatecznej następuje również po 30 dniach od dnia wydania budynku lub lokalu, wskutek zwiększenia ceny nabycia, poprzez zmianę umowy przedwstępnej sprzedaży, przed podpisaniem umowy w formie aktu notarialnego. Taka zmiana odbywa się w formie aneksu do umowy przedwstępnej w celu zmiany metrażu, standardu lub uprawnień do części wspólnych, itp.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy zmiana ceny sprzedaży (podwyższenie) budynku lub lokalu użytkowego albo mieszkalnego aneksem do umowy przedwstępnej, po 30. dniu od dnia wydania, powoduje konieczność korekty deklaracji VAT za miesiąc w którym upłynęło 30 dni od dnia wydania danego budynku lub lokalu.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ zwiększenie ceny sprzedaży budynku lub lokalu następuje w formie aneksu do umowy, po 30 dniach od dnia wydania budynku lub lokalu, obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu podpisania tego aneksu, bez konieczności korygowania deklaracji VAT za miesiąc, w którym upłynęło 30 dni od dnia wydania danego budynku lub lokalu użytkowego czy mieszkalnego.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Na podstawie przepisów art. 19 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej zwanej ustawą o VAT, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11.

Z brzmienia cytowanych przepisów wynika, iż wydanie lokalu i budynku (a ściślej 30. dzień, licząc od dnia wydania) będzie rodziło powstanie obowiązku podatkowego jedynie wówczas, gdy Podatnik nie otrzymał całości lub części zapłaty (w przeciągu 30 dni od jego wydania).

Zmiana ceny sprzedaży budynku i lokalu (po wykazaniu obowiązku podatkowego z tytułu ich dostawy) skutkowała będzie korektą wykazanego przez Podatnika obrotu z tego tytułu.

Zmiany wprowadzone aneksem do umowy mogą przyjmować dwojaki charakter:

1. obejmować stan, który istniał już w momencie dokonania pierwotnej dostawy (np. inny niż zawarty w umowie metraż, jego weryfikacja była możliwa już w momencie przekazania - odbioru),
2. obejmować czynności, których dokonanie nastąpiło dopiero wskutek zrealizowania oświadczeń woli zawartych w aneksie (np. zmiana uprawnień do części wspólnych).

W ocenie tut. Organu przesłanką decydującą o momencie wykazania obrotu związanego ze zmianą (podwyższeniem) ceny nie będzie chwila podpisania aneksu do umowy przedwstępnej, lecz charakter czynności wynikającej z aneksu. W przypadku, gdy charakter ten będzie odpowiadał pierwszemu z wymienionych powyżej, Podatnik - skutkiem tego, iż faktura (tym samym podstawa opodatkowania) nie odzwierciedlała w sposób właściwy i zgodny z rzeczywistym charakterem danej czynności - powinien skorygować deklarację za okres rozliczeniowy, w którym, zgodnie z art. 19 ust. 10 ustawy o VAT, powstaje obowiązek podatkowy z tytułu dostawy lokali i budynków (tj. 30. dnia, licząc od dnia wydania).

Natomiast, w przypadku gdy korekta obejmuje czynności wynikające z drugiej kategorii aneksów, Podatnik powinien wykazać skutki z nich wynikające w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym zgodnie z art. 19 ustawy o VAT, dla danej czynności powstanie obowiązek podatkowy.

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowego wniosku istotna jest zatem kwestia, które ze zdarzeń będące przedmiotem aneksu istniały już w momencie jego podpisania, a które zaistniały dopiero z momentem wyrażenia woli w wyniku zmiany umowy przedwstępnej.

W ocenie tut. Organu zmiana umowy metrażu, standardu jest okolicznością znaną stronom umowy w momencie dostawy, wobec powyższego Podatnik powinien skorygować deklarację za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy lokali i budynków. Uprawnienia do części wspólnych należą zaś do zdarzeń, które zależą od odpowiednich postanowień umownych, tzn. Podatnik powinien dokonać korekty deklaracji podatku od towarów i usług za okres, o którym mowa powyżej (z uwzględnieniem postanowień art. 19 ustawy o VAT).