Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku świadczonych usług transportowych i kiedy należy rozliczyć wynikający z nich podatek należny?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 19 ust. 1, ust. 13, ust. 15 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 18.01.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 19.01.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 6.02.2006 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług transportowych oraz momentu rozliczenia podatku należnego wynikającego ze świadczonych usług transportowych w deklaracji podatkowej VAT-7 ? jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 19.01.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, uzupełniony pismem z dnia 6.02.2006 r. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca świadczy usługi transportowe (jest to transport zarówno krajowy jak i międzynarodowy) oraz usługi spedycji. Za świadczone usługi transportowe są wystawiane faktury z terminem płatności 30-60 dni. Tylko ok. 5% faktur, to faktury płatne gotówką. Wykonanie usługi transportowej nastąpiło 14.01.2006 r.(data rozładunku), fakturę za ww. usługę wystawiono w dniu 21.01.2006 r. z terminem płatności 30 dni od dnia wystawienia faktury ? 20.02.2006 r.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z zapytaniem kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku świadczonych usług transportowych i kiedy należy rozliczyć wynikający z nich podatek należny w sytuacji opisanej we wniosku. Zdaniem Spółki, w opisanej wyżej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi transportowej czyli nie później niż 12.02.2006 r., a podatek należny Spółka może wykazywać w rejestrze VAT w miesiącu styczniu ? w dacie wystawienia faktury i rozliczać go w miesiącu styczniu ? deklaracja VAT-7 za miesiąc styczeń.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym wyjaśnia:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje w chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z powyższego wynika, że w przypadku świadczenia usług transportowych moment powstania obowiązku podatkowego został związany z faktem otrzymania zapłaty, który o ile wystąpi do 30 dnia od wykonania usługi wyznaczać będzie najwcześniejszy moment powstania tego obowiązku. W przepisie tym określony został również moment końcowy dla przypadków, w których zapłata nie wystąpi do 30 dnia od dnia wykonania usługi - następuje on najpóźniej w 30 dniu od dnia wykonania usługi. Ponadto zgodnie z przepisem art. 12 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważany jest za koniec terminu.

Zestawiając brzmienie tych dwóch przepisów ustalić można, iż obowiązek podatkowy w stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu, gdzie usługę wykonano 14.01.2006 r. (w przypadku nie otrzymania zapłaty do 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi) powstaje w dniu 13.02.2006 r., a zatem podatek należny z faktury podlega zaewidencjonowaniu w rejestrze sprzedaży w lutym 2006 r. i powinien być ujęty w rozliczeniu (deklaracji VAT-7) za ten miesiąc. Termin płatności ewentualnego zobowiązania podatkowego upływa 25.03.2006 r. Jeżeli zaś zapłata za usługę nastąpiłaby jeszcze w styczniu 2006r., obowiązek podatkowy z tytułu tej usługi powstałby w tym samym miesiącu, a podatek należny z faktury należałoby zaewidencjonować w rejestrze sprzedaży w styczniu 2006 r. i rozliczyć w styczniu 2006 r. (deklaracja VAT-7 za 01/2006 r.). W tym przypadku termin płatności ewentualnego zobowiązania podatkowego upływałby 25.02.2006 r.