Pytanie:

Czy w przypadku czynności oddania gruntu w wieczyste użytkowanie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu czy też opłatę z tytułu użytkowania wieczystego należy traktować jako ratę i ewidencjonować wpłaty w rejestrze sprzedaży w dacie ich dokonania?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu pobieranych opłat za użytkowanie wieczyste gruntu, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Gmina C. zwróciła się z zapytaniem czy przy w przypadku czynności oddania gruntu w wieczyste użytkowanie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT) czy też opłatę z tytułu użytkowania wieczystego należy traktować jako ratę i stosować przepis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, co skutkuje ewidencjonowaniem wpłat w rejestrze sprzedaży w dacie ich dokonania. Jednocześnie Gmina poinformowała, że w sporządzonych na tę okoliczność dokumentach, przeważnie aktach notarialnych (wyjątkowo w decyzjach) określony jest termin płatności poszczególnych opłat.

Zdaniem Gminy obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu pobieranych opłat za użytkowanie wieczyste gruntu powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat. Jako podstawę swojego stanowiska Gmina przywołała przepis art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT.

Po przeanalizowaniu niniejszej kwestii tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska Gminy.

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a pobierane z tego tytułu opłaty stanowią odpłatność za wykonanie usług. W obecnym stanie prawnym, z uwagi na uchylenie - rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz.150) - przepisu § 3a rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT, określającego szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste (który powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu) obowiązek podatkowy w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych będzie powstawał na zasadach ogólnych określonych w ustawie o VAT.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 tej ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z art. 19 ust. 4 tej dostawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z art. 19 ust. 11 cyt. ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Analiza powyższych przepisów wskazuje, że Gmina pobierając opłatę z tytułu użytkowania wieczystego gruntu powinna tą należność opodatkować w momencie jej otrzymania. Natomiast jeżeli czynność pobierania ww. opłaty jest dokumentowana fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. W przypadku gdy Gmina otrzyma przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę z ww. tytułu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z ww. ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.