Pytanie:

Czy w przypadku ratalnej formy zapłaty ceny sprzedaży prawa własności nieruchomości, podatek VAT podlega zapłacie w całości z chwilą zapłaty I raty, czy też opodatkowaniu podlega każda rata?

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i w ramach prowadzonej działalności dokonuje sprzedaży prawa własności nieruchomości objętych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy w przypadku ratalnej formy zapłaty ceny sprzedaży prawa własności nieruchomości, podatek VAT podlega zapłacie w całości z chwilą zapłaty I raty, czy też opodatkowaniu podlega każda rata ?

Podatnik stoi na stanowisku , iż na podstawie art. 19 ust. 13 pkt. 4 i ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług podatek VAT pobiera się od każdej raty oddzielnie.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz. 535 z 2004r. z późn. zm./ podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje , subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę / kwotę należną/ towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 - art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz. 535 z 2004r./.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług obowiązek podatkowy nie zależy od terminu zapłaty i obejmuje całą należność niezależnie od terminu wnoszonych poszczególnych rat zapłaty z tytułu dokonania w.w czynności.

Wyjątek od w.w zasady dotyczy dostawy lokali lub budynków, gdyż w tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia wydania z zastrzeżeniem ust. 13 pkt. 10 i 11 - art. 19 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę fakt, iż obrotem jest cała kwota należna z tytułu sprzedaży, a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów, wykonania usługi lub wystawienia faktury w przypadku, o którym mowa w art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, i nie zależy od daty dokonania zapłaty pierwszej raty należności lub następnych, opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży prawa własności nieruchomości następuje w chwili powstania obowiązku podatkowego i nie jest uzależnione od terminu zapłaty za wyjątkiem dostawy lokali lub budynków, gdzie moment powstania obowiązku podatkowego reguluje wyżej cytowany art. 19 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast wskazany przez stronę art. 19 ust. 13 pkt. 4 ustawy o VAT w myśl którego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej nie znajduje w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt. 4 usług nie można zrównać ze sprzedażą prawa własności nieruchomości, które regulują inne przepisy Kodeksu Cywilnego w porównaniu z usługami najmu, dzierżawy, leasingu itp.