Pytanie:

W jaki sposób - w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - opodatkować i rozliczyć wykonane w miesiącu kwietniu 2004 r. usługi przerobu uszlachetniającego, na rzecz polskiego zleceniodawcy, który dokonał wywozu wyrobów przed dniem 1 maja 2004r.?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w odpowiedzi na pismo z dnia 20 lipca 2004 r., w sprawie udzielenia informacji w przedmiocie opodatkowania i rozliczenia wykonanych w miesiącu kwietniu 2004 r. usług przerobu uszlachetniającego, na rzecz polskiego zleceniodawcy, który dokonał wywozu wyrobów przed dniem 1 maja 2004 r., po sprawdzeniu że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - informuje, co następuje.

Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy (w tym eksport i import towarów i usług) i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku.

Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

W myśl regulacji art. 39 ust. 1 pkt 5 eksportem usług w rozumieniu ustawy były usługi polegajace na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów przywiezionych na polski obszar celny, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego, jeżeli towary te zostaną wywiezione za granicę zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

W przepisie § 58 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) postanowiono, że za eksport usług o których mowa w art. 39 ust. 1 pkt 5 - uznaje się także sługi świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony za granicę oraz posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, stwierdzających powrotny wywóz towarów za granicę.

Powyższy przepis stosuje się, jeżeli podatnik spełni określone w nim warunki oraz otrzyma całość lub co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni od daty wywozu za granicę towaru będącego przedmiotem świadczonych usług (ust. 2).

Z dniem 1 maja 2004 r. utraciła moc wyżej wymieniona ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. oraz wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze, a opodatkowanie podatkiem od towarów i usług reguluje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

W zawartych w rozdziale 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przepisach przejściowych i końcowych, ustawodawca postanowił, że w przypadku gdy towary zostały przywiezione z terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub z terytorium nowych państw członkowskich na terytorium kraju przed dniem 1 maja 2004 r. i w dniu 1 maja 2004 r. pozostają w dalszym ciągu na terytorium kraju objęte m. in. procedurą uszlachetnianiaczynnego w systemie zawieszeń - przepisy o podatku od towarów i usług obowiązujące w chwili nadania tym towarom tego przeznaczenia celnego stosuje się nadal do momentu zakończenia tego przeznaczenia (art. 170 ust. 2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu kwietniu 2004 r. wykonana została usługa szycia kostiumów kąpielowych na rzecz polskiego zleceniodawcy, który oświadczył, że towary powstałe w wyniku wymienionej usługi zostaną wywiezione za granicę. Po zrealizowaniu zlecenia wystawione zostały faktury VAT ze stawką 0%. W miesiącu wykonania usługi otrzymano zapłatę od kontrahenta.

Ponieważ do dnia 25 maja 2004 r. nie otrzymano kopii dokumentu SAD, obrotów z tytułu dokonanej sprzedaży usług nie wykazano w deklaracji za miesiąc kwiecień 2004 r. Kopię dokumentu SAD, z którego wynika, że wywóz towaru nastąpił w dniu 27 kwietnia 2004 r. otrzymano 18 czerwca 2004 r.

Z uwagi na zmianę przepisów regulujących opodatkowanie usług na majątku ruchomym - w deklaracji za maj 2004 r. przychód ze sprzedaży przedmiotowych usług wykazany został jako podlegający opodatkowaniu 22 % stawką VAT.

W ocenie tutejszego Organu, gdy procedura uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń została zakończona i towar został wywieziony przed dniem 1 maja 2004 r. - usługę uszlachetniania czynnego jako wykonaną na gruncie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - należy rozliczyć w oparciu o obowiązujące wówczas przepisy.

A zatem ma Pani prawo do zastosowania stawki 0 % i tym samym do skorygowania deklaracji za miesiąc maj 2004 r.