Pytanie:

Dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaległego czynszu za najem lokalu użytkoweg, uzyskanego jednorazowo za okres kilku miesięcy przez Gminę, spadkobiercę lokalu.

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. / w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa i o zmianie niektórych innych ustaw / Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1590 /, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku uznaje stanowisko przedstawione przez Gminę we wniosku za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina XX, na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w Otwocku z dnia 20.02.2007r., nabyła spadek po zmarłej YY Od dnia uprawomocnienia się ww. postanowienia Sądu, Gmina wszczęła postępowanie mające na celu ustalenie masy spadkowej po zmarłej. Zgodnie z umownym /bez formy pisemnej/ sposobem korzystania z rzeczy wspólnej, tj. nieruchomości położonej w Warszawie przy ul. ZZ 242, Pani YY zawarła umowy najmu na lokale użytkowe w części jej przypadającej.

W toku przedmiotowego postępowania, Prezydent Miasta XX w dniu 25.04.07r. oraz w dniu 06.06.2007r. wystosował pisma, do dwóch najemców lokali użytkowych znajdujących się w Warszawie przy ul. ZZ 242, w których poinformował o wysokości zaległego czynszu i wyznaczył termin zapłaty czynszu - 14 dni od daty doręczenia niniejszego pisma. Przedmiotowe pisma doręczono odpowiednio: 11.05.2007r. i 15.06.2007r. .

Gmina XX, z każdym z najemców lokalu, zawarła porozumienie w sprawie rozłożenia na raty kwot zaległego czynszu oraz wystawiła faktury VAT, tj.:

- f-ra nr 286/DZ/05/2007 z dnia 11.05.2007r. dot. czynszu za okres od 01.07.2005r. do 30.04.2007r. - termin płatności 25.05.2007r.

- f-ra nr 651/DZ/06/2007 z dnia 26.06.2007r. dot. czynszu za okres od 01.10.2005r. do 30.04.2007r.- termin płatności 26.06.2007r.

Do dnia wystawienia ww. faktur najemcy nie dokonali zapłaty za zaległy czynsz.

Z załączonych do wniosku dokumentów wynika, że Gmina z najemcami lokali użytkowych podpisała aneksy do umów najmu, tj. w dniach 11.05.2007r. i 15.06.2007r., w których dokonała zmiany dotychczasowego Wynajmującego Pani YY na Gminę XX oraz zmieniła wysokość miesięcznego czynszu od miesiąca, w którym podpisano aneksy. Strony ustaliły, że czynsz z tytułu najmu lokalu za wcześniejszy okres, zostanie rozliczony według stawek określonych umowie najmu zawartej z Panią YY.

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe z tytułu najmu lokali użytkowych Gmina może ponosić z chwilą uzyskania należności, nie później niż z upływem terminu płatności wynikającego z wezwania, czyli obowiązek podatkowy od zaległego czynszu powstał w terminie 14 dni od daty doręczenia wezwania do zapłaty, tj. odpowiednio w miesiącu maju i czerwcu 2007r.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny i dokonując analizy przedstawionych piśmie okoliczności, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. / spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. W świetle przepisu art. 97 § 2 cytowanej ustawy jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Z powyższego przepisu wynika, że spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki, natomiast prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy kodeksu cywilnego przyjęciu lub odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Przepis art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny / Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm./ stanowi, iż spadek otwiera się z dniem śmierci spadkodawcy a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia / art. 925 Kodeksu cywilnego /. Prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców. Z tym momentem następuje ustalenie, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zgodnie z art. 1025 Kodeksu cywilnego sąd, na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę.

Zasady rozliczania podatku zostały uregulowane w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. /.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przepis art. 19 ust. 1 ustawy VAT stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy VAT, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego na umowie lub fakturze.

Jeżeli zatem zapłata za świadczoną usługę nastąpi po terminie płatności lub nie nastąpi w ogóle, o powstaniu obowiązku podatkowego decyduje termin płatności określony w umowie najmu lub fakturze.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Gmina nabyła spadek po zmarłej Edycie YY na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w Otwocku z dnia 20 lutego 2007r. Z chwilą uprawomocnienia się postanowienia stwierdzającego nabycie spadku, Gmina stała się prawomocnym spadkobiercą lokali użytkowych i w tym momencie była obowiązana wystawić najemcom faktury VAT za zaległy czynsz określając w nich termin płatności.W przypadku ciągłego świadczenia usług najmu określono szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. W zakresie świadczenia usług najmu na terytorium kraju w art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy VAT postanowiono, że obowiązek powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Wobec powyższego obowiązek podatkowy za zaległy czynsz z tytułu najmu lokali użytkowych powstaje w terminie płatności określonym na wystawionych fakturach VAT, tj. m-c maj oraz czerwiec 2007r. Z uwagi na fakt, że faktury dla najemców za zaległy czynsz zostały wystawione w maju i czerwcu 2007r. i obejmują wartość czynszu za m-c marzec, kwiecień 2007r., czyli miesiące następujące po miesiącu uprawomocnienia się postanowienia sądu, podatnik powinien dokonać stosownych korekt wystawionych faktur VAT.

Mając na uwadze cytowane przepisy prawne, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

W podsumowaniu tutejszy organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.