Pytanie:

W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług rozliczanych w formie abonamentu rocznego?

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca zawarł umowę wzajemnej promocji systemów informacyjnych z właścicielem serwisu (tzw. umowę barterową). Działanie promocyjne polegają na realizowaniu w danym okresie szeregu działań promocyjnych. Zgodnie z oświadczeniem strony, we wskazanych działaniach promocyjnych zawierają się następujące czynności; usługi reklamowe, usługi baz danych, sklasyfikowane zgodnie z nomenklaturą statystyczną odpowiednio w grupowaniu PKWiU 74.4.40 oraz 72.40. Strony oświadczyły, że ich wzajemne świadczeni są ekwiwalentne i będą rozliczane w formie rocznego abonamentu. Wierzytelności wynikające z realizacji wskazanej umowy znoszą się wzajemnie z formie kompensaty, co zostało zawarte na fakturze dokumentującej przedmiotową transakcję.

Zdaniem wnioskodawcy, w stanie faktycznym wynikającym z charakteru wykonywanych czynności oraz zawartej umowy, wartość świadczeń nie jest w poszczególnych miesiącach stała i możliwa do określenia a zatem właściwe rozliczenie następować będzie w formie rozliczenia abonamentowego (w okresie rocznym). W opinii podatnika możliwe jest wystawienie faktury dokumentującą opłatę abonamentową "z góry" za cały okres objęty umową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia, iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:

- art.3 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.); ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych;

- art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) ; opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ; 2) eksport towarów; 3) import towarów; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

- art.19 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) ; obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...)

- art.19 ust.4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.); jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

- art.19 ust.11 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54, poz.535 ze zm.); jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

- art.106 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.); podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

- § 13 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95, poz. 798 ze zm.); fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14

- § 14 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95, poz. 798 ze zm.); jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy tut. organ podatkowy informuje, co następuje.

Jak wynika z cyt. wyżej przepisów, w szczególności art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, niezależnie od formy cywilnoprawnej, w ramach której świadczenie jest realizowane. Świadczenie usług, przy których realizacji następuje wzajemne potrącenie należności bądź świadczenie nabywcy ma charakter ekwiwalentny w stosunku do świadczenia zbywcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują momentu wykonania usług, a jedynie określają skutki w postaci zaistnienia obowiązku podatkowego wynikającego ze zrealizowania usługi. Wobec tego organ podatkowy w ramach interpretacji prawa podatkowego nie ma uprawnień do analizy, interpretacji wiążących strony stosunków cywilnoprawnych, w szczególności w zakresie ustalenia momentu wykonania świadczenia oraz definiowania tych świadczeń jako ciągłe bądź jednorazowe.

Przepisy Kodeksu Cywilnego i uregulowania wynikające z treści umów cywilnoprawnych nie wchodzą bowiem z zakres zdefiniowany w art.3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, tym samym nie podlegają instytucji wykładni w ramach interpretacji podatkowych.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald wyjaśnia, że w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy zaistnieje wg reguł wynikających z art.19 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług tj. z chwilą wystawienia faktury dokumentującej wykonanie świadczenia usługi, nie później jednak niż 7 dni, licząc od dnia wykonania usługi.

Jednocześnie należy zauważyć, że czynność wskazana przez strony nie jest objęta zakresem regulacji zawartej w §15 ust.1 i 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. , wobec tego podatnik nie będzie miał prawa do wystawienia faktury w okresie przez wykonaniem świadczenia, z wyjątkiem przypadków otrzymania częściowej lub całkowitej należności (zaliczki, raty, zadatku, przedpłaty) przed zakończeniem realizacji usługi. Wówczas bowiem obowiązek podatkowy wystąpi zgodnie z przepisem art.19 ust.11ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast obowiązek wystawienia faktury zgodnie z §14 ust.1 cyt. rozporządzenia z dnia 25.05.2005r.

W przedmiotowej sprawie zatem, jeżeli z uregulowań cywilnoprawnych wynikać będzie, iż świadczenia realizowane są jako odrębne usługi i nastąpiło ich wykonanie, czynności te rodzić będą skutki podatkowe określone wyżej.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki dotyczące zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, wyrażone w niniejszym wniosku jest nieprawidłowe.