Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy podatek należny VAT związany z wykonaną usługą transportową mimo braku zapłaty podatnik może rozliczyć w miesiącu wystawienia faktury czy w miesiącu w którym przypada 30 dzień od wystawienia faktury.

Firma zajmuje się transportem towarów. Faktury dokumentujące sprzedaż wystawiane są z dniem zakończenia wykonania usługi.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy podatek należny VAT związany z wykonaną usługą transportową mimo braku zapłaty podatnik może rozliczyć w miesiącu wystawienia faktury czy w miesiącu w którym przypada 30 dzień od wystawienia faktury.

Podatnik twierdzi, iż wystawiając fakturę w drugiej połowie miesiąca i nie otrzymując za nią zapłaty w danym miesiącu, może określić obowiązek podatkowy w miesiącu wystawienia faktury.

Organ podatkowy stwierdza, iż nie zgadza się z powyższym stanowiskiem, jeżeli stan faktyczny zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Usługi transportowe objęte są szczególnym obowiązkiem podatkowym, który został określony w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W myśl powołanego przepisu w przypadku świadczenia usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Wynika z tego, że jeżeli podatnik nie otrzymał żadnej płatności w ciągu 30 dni od dnia wykonania usługi ( a także przed wykonaniem usługi), obowiązek podatkowy powstanie u niego najpóźniej 30 dnia od chwili wykonania usługi. Późniejsze otrzymanie zapłaty, a także jej brak, nie ma już żadnego wpływu na powstały obowiązek podatkowy.

Zasady dokumentowania świadczenia usług transportowych fakturami określone zostały w § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Zgodnie z przepisem ust. 1 i 2 , w przypadkach dotyczących między innymi usług transportowych, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Reasumując obowiązek podatkowy uzależniony jest od otrzymania zapłaty i powstaje z chwilą jej otrzymania, jeżeli jednak podatnik w ciągu 30 dni od chwili wykonania usługi nie otrzyma zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstanie u niego 30 dnia od chwili wykonania usługi. W przypadku świadczenia usług transportowych fakt wystawienia faktury nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego.

Interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.