Pytanie:

W którym okresie rozliczeniowym podatnik powinien rozliczyć podatek należny z tytułu wystawionej faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności świadczy usługę obejmującą realizację kampanii medialnej. Usługa ta wykonywana jest kompleksowo. Usługobiorca uiszcza tytułem świadczenia zaliczkę, a następnie po wykonaniu usługi następuje ostateczne rozliczenie należności tytułem świadczeń w ramach wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego. Wskutek tego rozliczenia sprzedawca wystawia fakturę korygującą, uwzględniającą ostateczną doprecyzowaną wartość świadczenia.

Zdaniem Wnioskodawcy zawartym we wniosku z dnia 26.10.2006r. opisane zdarzenie gospodarcze rozciąga się na 3 okresy rozliczeniowe: 1) miesiąc poprzedzający emisję i wystawienie faktury po otrzymaniu zaliczki przed emisją; 2) miesiąc, w którym faktycznie zostaje wykonana usługa; 3) miesiąc, w którym Agencja otrzymuje fakturę korektę tytułem końcowego rozliczenia kampanii a istotnym problemem jest moment rozliczenia wystawionej przez Agencję faktury korygującej zwiększającej wartość sprzedaży na rzecz klienta.

Agencja wyraziła pogląd, iż właściwym miesiącem dla rozliczenia faktury korygującej jest miesiąc, w którym otrzymuje fakturę korygującą od pośrednika tj. Domu Mediowego i na jej podstawie wystawia fakturę korygującą klientowi. Jednocześnie zdaniem wnioskodawcy, wystawienie faktury korygującej jest jednym możliwym rozwiązaniem umożliwiającym końcowe rozliczenie zrealizowanej usługi.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:

- art.3 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.); ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych

- art.19 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) ; obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...)

- art.19 ust.4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.); jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

- art.19 ust.11 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54, poz.535 ze zm.); jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

- § 13 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95, poz. 798 ze zm.); fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14

- § 14 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95, poz. 798 ze zm.); jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy

- § 14 ust.4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95, poz. 798 ze zm.); jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i § 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy tut. organ podatkowy informuje, co następuje.

Przepisy ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług, jako przepisy prawa podatkowego oraz wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze nie definiują momentu wykonania świadczeń w postaci świadczenia usług bądź dostawy towarów. W szczególności termin wykonania usługi określają przepisy prawa cywilnego - Kodeks Cywilny oraz regulacje wynikające z treści zawartych przez strony stosunków cywilnoprawnych umów.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald zauważa, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest wykładnia treści ustawy Kodeks Cywilny w zakresie określenia momentu wykonania świadczenia (usługi), a jedynie analiza skutków podatkowych takiego świadczenia. Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, że po wykonaniu usługi nastąpiło udokumentowanie zwiększenia wartości należności, na okoliczność czego wystawiona została faktura korygująca, zawierająca zwiększenie wartości sprzedaży.

Analiza wskazanych na wstępie przepisów, w szczególności art.19 ust.1 i 4 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w sposób jednoznaczny wskazuje, że obowiązek podatkowy uwarunkowany jest momentem wykonania usługi tj. powstaje z chwilą wykonania usługi, a w przypadkach gdy wykonanie powinno być potwierdzone fakturą VAT, najpóźniej 7 dnia od wykonania.

Jeżeli jednak przed wykonaniem usługi sprzedawca otrzymał całość lub część należności tytułem realizacji usługi, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zapłaty (fakturę zgodnie z par.14 ust.1 cyt. rozporządzenia w takim przypadku wystawia się nie później niż 7 dnia, od dnia otrzymania całości lub części należności)

W przedmiotowej sprawie zatem obowiązek rozliczenia podatku należnego zaistnieje w miesiącu, którym zaistniał obowiązek podatkowy tj. :

- w miesiącu otrzymania całości lub części należności przed wykonaniem usługi

- w przypadku gdy faktury zaliczkowe nie obejmują 100% należności najpóźniej 7 dnia od dnia wykonania usługi

Jeżeli po wykonaniu usługi następuje wystawienie faktury, której skutkiem jest podwyższenie ceny, obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi nie ulega zmianie, wobec czego na podatniku dokonującym sprzedaży ciąży w dalszym ciągu obowiązek rozliczenia sprzedaży w miesiącu, w którym przypda najpóźniej 7 dzień od wykonania usługi.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki wyrażone w niniejszym wniosku jest nieprawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald nadmienia, że nie dokonywał analizy poszczególnych elementów świadczenia przez pytającego, lecz udzielił wyjaśnień w oparciu o przedstawiony stan faktyczny (nie interpretując momentu wykonania świadczenia).