Pytanie:

Dot. momentu powstania obowiązku podatkowego i stawki podatku VAT dla robót budowlano-montażowych dotyczących budynków użytkowych.

• momentu powstania obowiązku podatkowego i stawki podatku VAT dla robót budowlano montażowych dotyczących budynków użytkowych -jest prawidłowe.

Pismem z dnia 08.11.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Wniosek został uzupełniony w dniu 18.11.2005 r. pismem z dnia 16.11.2005 r. oraz w dniu 23-01-2006 pismem z dnia 23.01.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego,(...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 30.01.2006 r. organ podatkowy wydał postanowienie Nr PP/443-72/P/5/05/BS uznając za nieprawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Decyzją Nr PPB1-4407/20/06/I/55557/06 z dnia 02.10.2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej uchylił postanowienie w całości i przekazał do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji.

W wyniku ponownej analizy wniosku stwierdzono braki, które w przedmiotowej sprawie uniemożliwiały organowi podatkowemu udzielenie, prawidłowej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1-12-2006 r. (wpływ do urzędu 05.12.2006 r.).W załączeniu wnioskodawca przedłożył opinię Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 31.07.2006 r., anulujące informację Urzędu Statystycznego w Łodzi z 10.10.2005 r. w znak OK.-5672/KU-60620/2005 w sprawie klasyfikacji czynności wykonywanych przez podatnika (pismo nie było znane organowi podatkowemu przy wydawaniu postanowienia Nr PP/443-72/P/5/05/BS w dniu 30.01.2006 r.).

1. przedmiotem sprzedaży jest kompleksowe wykonanie, dostawa i montaż elementów prefabrykowanych:
   a) własnych
   b) własnych z obcymi
2. przedmiotem sprzedaży jest wykonanie i dostawa elementów prefabrykowanych:
   a) własnych
   b) własnych z obcymi?

Zdaniem wnioskodawcy odnośnie stanów faktycznych przedstawionych w pytaniu 1a i 1b należy je traktować jako wykonywanie usług budowlanych i budowlano-montażowych, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d), z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług.

W przypadku stanów faktycznych przedstawionych w pytaniu 2a i 2b należy je traktować jako dostawę towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od wydania towaru.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Spółka załączyła do wniosku opinię Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 31.07.2006 r. z którego wynika, że czynności wykonywane przez wnioskodawcę polegające na kompleksowym wykonaniu, dostawie i montażu elementów prefabrykowanych z betonu właściwy jest dział PKD 45 Budownictwo, podklasa PKD45.21.G Wykonywanie robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych. Odpowiednio dla w/w czynności właściwa jest kategoria PKWiU 45.21.7 Roboty związane z montażem i wznoszeniem budynków i budowli z elementów prefabrykowanych.

Zatem odnosząc się do sytuacji przedstawionej w zapytaniu, stwierdzić należy:

Odnośnie pytania 1a i 1b:

Według opinii Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie wykonywanie robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych mieści się w grupowaniu PKWiU 45.21.7 - roboty związane z montażem i wznoszeniem budynków i budowli z elementów prefabrykowanych.

Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka wykonuje czynności polegające na kompleksowym wykonaniu, dostawie i montażu elementów prefabrykowanych z betonu każdorazowo realizując zawarte umowy zobowiązana jest do wykonania procesu budowlano montażowego związanego z produkowanymi wyrobami. W procesie tym Spółka wykonuje działalność polegająca na wznoszeniu części budynków z żelbetowych elementów prefabrykowanych własnej produkcji oraz obcych.

Zaznaczyć należy, że to strony określają w zawartych umowach cywilnoprawnych co jest przedmiotem umowy. Jeżeli zatem z umowy cywilnoprawnej wynika, iż przedmiotem umowy jest usługa budowlano - montażowa w skład której wchodzi dostawa materiałów (produkcji własnej i obcej) to obowiązek podatkowy w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54/2004, poz. 535 z późn. zm.) powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych; Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Odnośnie pytania 2a i 2b:

W przypadku gdy podatnik dokonuje sprzedaży elementów konstrukcyjnych prefabrykowanych produkcji własnej i obcej to czynność ta jest traktowana jako dostawa towarów i zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54/2004, poz. 535 z późn. zm.) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Obowiązek podatkowy w myśl art. 19 ust. 1 i 4 ustawy o podatku VAT powstaje z chwilą wydania towaru (...). Jeżeli dostawa towaru (...) powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.