Pytanie:

w którym momencie Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w imporcie usług w przypadku, gdy faktura zagranicznego kontrahenta otrzymana przez X została wystawiona przez tego kontrahenta z datą wcześniejszą niż dzień zakończenia wykonywania przez niego usługi na rzecz Spółki?

Pytanie podatnikaNa tle przedstawionego stanu faktycznego powstaje pytanie, w którym momencie Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w imporcie usług w przypadku, gdy faktura zagranicznego kontrahenta otrzymana przez X została wystawiona przez tego kontrahenta z datą wcześniejszą niż dzień zakończenia wykonywania przez niego usługi na rzecz Spółki?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznegoW związku z nieprecyzyjnymi sformułowaniami w ustawie o VAT jako stanowisko podatnika w sprawie Spółka przedstawia trzy możliwości podatkowej kwalifikacji przedstawionego stanu faktycznego prosząc Naczelnika Urzędu Skarbowego o wskazanie prawidłowej metody identyfikowania momentu, w którym powstaje obowiązek podatkowy w imporcie usług.

1.Obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury przez zagranicznego podatnikaPomimo tego, iż faktura została wystawiona przez zagranicznego usługodawcę jeszcze przed zakończeniem usługi, momentem powstania obowiązku podatkowego jest data wystawienia przez tego kontrahenta faktury. Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o VAT (w związku z art. 19 ust. 19) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi. Przytoczony przepis można interpretować w ten sposób, że obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje w najwcześniejszym momencie, w którym można stwierdzić zaistnienie jednej z dwóch wymienionych przesłanek. W związku z powyższym, jeżeli faktura zagranicznego kontrahenta zostanie wystawiona przez niego przed 7 dniem od dnia wykonania usługi (tzn. Także przed datą wykonania usługi, tak jak opisano w stanie faktycznym) obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia tej faktury. W przeciwnym przypadku obowiązek powstanie w 7 dniu od dnia zakończenia wykonania usługi.Dla potrzeb prezentowanej kwalifikacji należy przyjąć, że znaczenia terminu "faktura" występującego w przepisie art. 19 ust. 4 ustawy o VAT nie można zawężać wyłącznie do faktur VAT wystawianych przez polskich podatników podatku od towarów i usług i, że dotyczy on równieżdokumentów wystawianych przez podmioty zagraniczne. Na potwierdzenie tej tezy można przytoczyć m.in. treść art. 20 ust. 6-9 ustawy o VAT, w którym ustawodawca posługuje się pojęciem "faktura" również w rozumieniu. dokumentu wystawianego przez podatników zagranicznych.

2. Obowiązek podatkowy powstaje w dniu wykonania usług lub nie później niż w siódmym dniu po zakończeniu wykonywania usługi.Przyjmując założenie, że termin "faktura" użyty wart. 19 ustawy o VAT nie odnosi się do dokumentów wystawianych przez podmioty zagraniczne należy uznać, że obowiązek podatkowy w imporcie usług (do których nie będą miały zastosowania przepisy o szczególnym momencie powstania obowiązku podatkowego - art. 19 ust. 13-15) powstawać będzie w dowolnym dniu pomiędzy dniem wykonania usługi a siódmym dniem po zakończeniu wykonywania usługi.

3.Obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury wewnętrznej nie później niż w siódmym dniu po zakończeniu wykonywania usługi.Gdyby uznać, zgodnie z pojawiającymi się opiniami, że fakturą o której mowa wart. 19 ustawy o VAT jest faktura wewnętrzna wystawiona przez Spółkę na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, można by również przyjąć, że obowiązek podatkowy w imporcie usług powstawałby w dacie wystawienia takiej faktury wewnętrznej nie później jednak niż w 7 dniu od daty wykonania usługi.Przychylając się najbardziej do pierwszej z przedstawionych interpretacji Spółka zwraca się do Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego z uprzejmą prośbą o wskazanie, który z zaprezentowanych powyżej wariantów jest prawidłowy.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym.

W art. 19 ust.19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn.zm.) postanowiono, że w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług, stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16.

Z unormowania tego wynika , że obowiązek podatkowy u usługobiorcy usług z importu powstaje wówczas, gdy zachodzą okoliczności, które u usługodawcy powodują powstanie obowiązku podatkowego.Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że problem dotyczy usług, od których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, a usługodawca wystawił fakturę jeszcze przed zakończeniem świadczenia usługi, wobec tego obowiązek podatkowy u usługobiorcyz tytułu importu usług powstał zgodnie z art.19 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług, z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta.W związku z powyższym zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stanowisko Spółki przedstawione w pierwszym wariancie - należy uznać za prawidłowe.