Pytanie:

Dotyczy sposobu rozliczania otrzymanych zaliczek na poczet dostaw eksportowych.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż zgodnie z obowiązującym stanem prawnym od 1 czerwca 2005r. każde otrzymanie zaliczki z tytułu przyszłych dostaw wewnątrzwspólnotowych powoduje powstanie obowiązku podatkowego oraz zobowiązuje do wystawienia faktury w terminie 7 dni od dnia otrzymania zaliczki. Przy czym, z uwagi na nie spełnienie warunków z art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik nie ma prawa do zastosowania na fakturze potwierdzającej zapłatę zaliczki preferencyjnej stawki podatku 0%. Brak dokumentów potwierdzających eksport towarów, przy jednoczesnym nie przedstawieniu zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w ust. 3a art. 87 ustawy, wywiera w tym przypadku jedynie ten skutek, iż kwota obrotu uzyskanego w tym okresie z tego tytułu nie powiększy kwoty, o której mowa w ust. 3 tego artykułu, tj. w przypadku wystąpienia różnicy podatku, kwoty podlegającej zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Ponadto w przypadku eksportu towarów ustawodawca określił w art. 19 ust. 12 ustawy dodatkowy warunek, który musi zostać spełniony, aby powstał obowiązek podatkowy w związku z otrzymaniem zaliczki. Zgodnie z art. 19 ust. 12 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1.06.2005 r., nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756), w przypadku eksportu towarów ust. 11 stosuje się odpowiednio, jeżeli ich wywóz nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z ust. 6 w/w artykułu stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa wyżej, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli warunek, o którym mowa wyżej, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy).

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy zatem stwierdzić, iż w przypadku otrzymania przez podatnika przed wydaniem towaru części należności, a w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku bądź raty na poczet eksportu, przy zachowaniu warunku, o którym mowa w art. 19 ust. 12 in fine ustawy, obowiązek podatkowy powstaje w tej części z chwilą jej otrzymania, a sprzedaż ta winna zostać wykazana w ewidencji oraz deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla eksportu towarów określoną w ust. 4 art. 41 ustawy. Brak dokumentów potwierdzających eksport towarów, przy jednoczesnym nieprzedstawieniu zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w ust. 3a art. 87 ustawy, wywiera w tym przypadku jedynie ten skutek, iż kwota obrotu uzyskanego w tym okresie z tego tytułu nie powiększy kwoty, o której mowa w ust. 3 tego artykułu, tj. w przypadku wystąpienia różnicy podatku, kwoty podlegającej zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zgodnie z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.