Pytanie:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona otrzymuje od kontrahentów zaliczki na poczet sprzedaży. Przed upływem siedmiu dni od dnia otrzymania zaliczki dokonuje wydania towaru będącego przedmiotem dostawy i w tym terminie wystawia też fakturę dotyczącą całości należności za transakcję. Zdaniem Strony w sytuacji gdy przed upływem siedmiu dni od dnia otrzymania zaliczki dokona wydania towaru będącego przedmiotem sprzedaży i wystawi z tego tytułu fakturę dotyczącą całej należności za dostawę, zgodnie z art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług i § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie jest zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki. Nie dotyczy to jednak przypadku, kiedy zaliczka zostanie otrzymana w jednym miesiącu, zaś wydanie towaru bądź wystawienie faktury po wydaniu towaru ma miejsce w następnym miesiącu. Wówczas obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu otrzymania zaliczki i dla udokumentowania tego faktu Spółka powinna wystawić fakturę na zaliczkę nie później niż w 7 dniu od dnia jej wpływu. Po wydaniu towaru Strona powinna wystawić fakturę na dostawę towaru chyba, że kwota zaliczki obejmowała całą cenę należną za towar. Zdaniem Spółki ustawodawca zobowiązał podatników do wystawiania faktur w związku z otrzymaniem zaliczek dla udokumentowania, że powstał u nich obowiązek podatkowy z tego tytułu. Przede wszystkim jednak faktury takie dają podstawę do odliczenia podatku naliczonego podmiotom, które dokonały wpłat zaliczek na poczet przyszłych dostaw. Obowiązek wystawiania faktur na zaliczkę wynika więc z systemu rozliczeń VAT opartego na zasadzie fakturowej. Dlatego zdaniem Strony, gdy obie czynności, tj. otrzymanie zaliczki i wystawienie faktury finalnej mają miejsce w ciągu 7 dni, w tym samym miesiącu, wystawienie faktury zaliczkowej jest zbędne, gdyż podatek zostanie rozliczony w prawidłowym miesiącu. Odmienna interpretacja powodowałaby znaczne utrudnienia administracyjne, sprowadzające się do dwukrotnego fakturowania tych samych dostaw. Strona zwróciła sie o potwierdzenie prawidłowości ww. stanowiska.

Zdaniem Strony w sytuacji gdy przed upływem siedmiu dni od dnia otrzymania zaliczki dokona wydania towaru będącego przedmiotem sprzedaży i wystawi z tego tytułu fakturę dotyczącą całej należności za dostawę, zgodnie z art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług i § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie jest zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki.

Nie dotyczy to jednak przypadku, kiedy zaliczka zostanie otrzymana w jednym miesiącu, zaś wydanie towaru bądź wystawienie faktury po wydaniu towaru ma miejsce w następnym miesiącu. Wówczas obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu otrzymania zaliczki i dla udokumentowania tego faktu Spółka powinna wystawić fakturę na zaliczkę nie później niż w 7 dniu od dnia jej wpływu. Po wydaniu towaru Strona powinna wystawić fakturę na dostawę towaru chyba, że kwota zaliczki obejmowała całą cenę należną za towar.

Zdaniem Spółki ustawodawca zobowiązał podatników do wystawiania faktur w związku z otrzymaniem zaliczek dla udokumentowania, że powstał u nich obowiązek podatkowy z tego tytułu. Przede wszystkim jednak faktury takie dają podstawę do odliczenia podatku naliczonego podmiotom, które dokonały wpłat zaliczek na poczet przyszłych dostaw. Obowiązek wystawiania faktur na zaliczkę wynika więc z systemu rozliczeń VAT opartego na zasadzie fakturowej. Dlatego zdaniem Strony, gdy obie czynności, tj. otrzymanie zaliczki i wystawienie faktury finalnej mają miejsce w ciągu 7 dni, w tym samym miesiącu, wystawienie faktury zaliczkowej jest zbędne, gdyż podatek zostanie rozliczony w prawidłowym miesiącu. Odmienna interpretacja powodowałaby znaczne utrudnienia administracyjne, sprowadzające się do dwukrotnego fakturowania tych samych dostaw.

Strona zwróciła sie o potwierdzenie prawidłowości ww. stanowiska.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy ( z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym). Przepisy ust.1 i 2 tego artykułu stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi ( art. 106 ust. 3).

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, w tym dokumentujących otrzymanie należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798). W myśl § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia jeśli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (termin ten powinien być zachowany także, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano każdą kolejną część należności).

Jednocześnie należy należy zauważyć, że zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy jeśli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Przy tym jeśli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11). Przepis ten określa więc moment, w którym powstaje obowiązek z tytułu otrzymania części należności (zaliczki) od kontrahenta przed wydaniem towaru/wykonaniem usługi.

Odmiennie w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w przypadku której obowiązek podatkowy zasadniczo powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów; jeśli jednak przed dokonaniem takiej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny (art. 20 ust. 1 i 3).

Analiza przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem zaliczki przed wydaniem towaru wskazuje na obowiązek jej fakturowania stosownie do dyspozycji § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r.

Należy przy tym wyraźnie zaznaczyć, iż omawiane przepisy mają charakter bezwzględnie obowiązujący i wiążą obowiązek wystawienia faktury wyłącznie z faktem otrzymania części należności przed wydaniem towaru/wykonaniem usługi, bez względu na jakiekolwiek inne okoliczności, tj. np. wydanie towaru w krótkim czasie po otrzymaniu zaliczki czy wystawieniu potwierdzającej ten fakt faktury (tzw. zaliczkowej). Brak jest również w obowiązujących przepisach podstaw prawnych dla różnicowania postępowania ? ze względu na to, czy opisana sytuacja dotyczy danego (jednego) miesiąca, czy też odbywa się na przełomie okresów rozliczeniowych ? w sposób przedstawiony we wniosku.

W związku z powyższym, niezależnie od podniesionych przez Stronę argumentów natury słusznościowej, postanowiono jak na wstępie.