Pytanie:

dotyczy powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw gazu przewodowego w przypadku określenia terminu płatności w umowie właściwej do rozliczeń tych dostaw

Przedstawiając stan faktyczny Spółka poinformowała, że przedmiotem jej działalności jest sprzedaż gazu ziemnego za pomocą gazociągu, który jest jej własnością. Spółka zapewnia, że posiada niezbędne pozwolenia w zakresie prowadzonej działalności. Gaz Spółka zakupuje od firmy xxxxxx S.A. Zgodnie z umową na sprzedaż gazu zawartą z głównym odbiorcą w dniu 27.06.2005 r. odbiorca ten jest zobowiązany do regulowania należności za gaz w dwóch ratach:

? do siódmego dnia kalendarzowego bieżącego miesiąca ? zaliczkowo w wysokości 50% wartości prognozowanego zużycia gazu w tym miesiącu,

? do czternastego dnia kalendarzowego następnego miesiąca ? w wysokości odpowiadającej wartości faktycznie zużytego gazu, pomniejszonej o kwotę uiszczonej wcześniej zaliczki.

Ww kwoty wynikają z wystawianych przez Spółkę dokumentów: ?faktury-prognozy? wystawianej do 20 dnia miesiąca poprzedzającego dostawę gazu oraz faktury za faktyczne zużycie wystawianej do dnia 5 miesiąca następującego po miesiącu rozliczanym.

Problem wnioskodawcy sprowadza sie do odpowiedzi na pytanie: w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży gazu przewodowego w przypadku, jeżeli termin płatności został określony w umowie.

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca napisał, że: ?Zdaniem Spółki obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje w dwóch terminach płatności tj. w terminie płatności faktury-prognozy od wartości 50% oraz w terminie płatności faktury końcowej. Takie stanowisko zdaje się potwierdzać Art. 19 ust. 13 pkt 1 Ustawy o VAT. ... ?.

Dokonując oceny prawnej stanowiska pytającego tutejszy organ stwierdza co następuje:

Powstanie obowiązku podatkowego regulują przepisy art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami). Wg ust. 1 tego artykułu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Ustawodawca zastrzegł jednak szereg wyjątków od powyższej zasady, z których znaczenie w niniejszej sprawie mają przepisy:

1. art. 19 ust. 11 - ?Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części?;
2. art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) - ?Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: ... upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu: ... dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego?.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jedna z przyjmowanych od odbiorcy gazu dwu zapłat ma charakter przedpłaty. Jak to wynika z cytowanych wyżej przepisów w przypadku otrzymania przedpłaty stosowany jest przepis art. 19 ust. 11. Niemniej, jeśli uwzględnić konstrukcję art. 19 ustawy o VAT (umieszczenie szczególnych momentów powstania obowiązku podatkowego po zasadach ogólnych, w tym m.in. dotyczących opodatkowania otrzymanych zaliczek) oraz okoliczność, że gaz jest szczególnym towarem, a jego dostawa ma charakter dostawy ciągłej (niemożliwym jest ustalenie stanu ?przed wydaniem towaru?, do którego odwołuje się omawiana norma prawna, skoro ?towar płynie? nieprzerwanie do odbiorcy) - zdaniem tutejszego organu przepis art. 19 ust. 11 nie znajduje zastosowania przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy gazu w przypadkach, gdy terminy płatności określone zostały w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych dostaw. Zatem stanowisko Spółki, że obowiązek podatkowy w przedstawionym stanie faktycznym powstaje w dwóch terminach, tj. siódmego i czternastego dnia miesiąca ? jest prawidłowe.

W przypadku braku umów właściwych do rozliczeń z tytułu dostaw gazu przewodowego, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych. (z treści cytowanego wyżej przepisu art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) jednoznacznie wynika, że warunkiem jego stosowania jest ustalenie w umowie terminu płatności). Spółka przedstawiła w tym zakresie identyczne stanowisko. Nadmienia się jednak, iż nie jest ścisłym stwierdzenie Spółki, że obowiązek podatkowy powstaje ?7 dni od daty wydania towaru?. Ponieważ zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, obowiązek podatkowy jest ustalany w oparciu o przepis art. 19 ust. 4: ?Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi?.

Biorąc powyższe pod uwagę należało orzec jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.