Pytanie:

Czy pobierane kwoty za czynsz od jednostek organizacyjnych Powiatu i kwoty za media powodują obowiązek rejestracji jako płatnik podatku VAT i obowiązek naliczania podatku VAT w sytuacji gdy jednostki Powiatu na zasadzie współfinansowania kosztów utrzymania budynku zwracają kwoty z tytułu korzystania z mediów a wszelkie wpłaty z tego tytułu przyjmowane są na rachunek bankowy Poradni i odprowadzane do Starostwa Powiatowego jako dochód budżetowy.

Czy pobierane kwoty za czynsz od jednostek organizacyjnych Powiatu i kwoty za media powodują obowiązek rejestracji jako płatnik podatku VAT i obowiązek naliczania podatku VAT w sytuacji gdy jednostki Powiatu na zasadzie współfinansowania kosztów utrzymania budynku zwracają kwoty z tytułu korzystania z mediów a wszelkie wpłaty z tego tytułu przyjmowane są na rachunek bankowy Poradni i odprowadzane do Starostwa Powiatowego jako dochód budżetowy.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Poradni Psychologiczno - Pedagogicznej przedstawiona sytuacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko Organu Podatkowego:

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) określa dwa rodzaje zwolnień od podatku VAT: zwolnienia przedmiotowe oraz zwolnienia podmiotowe.

Zwolnienia o charakterze przedmiotowym oznaczają, iż od podatku zwolniona jest pewna czynność niezależnie od tego, jaki podmiot ją wykonuje. Natomiast zwolnienia podmiotowe dotyczą określonej grupy podatników, nazywanych w ustawie drobnymi przedsiębiorcami, a zwolnienie obejmuje ich bez względu na rodzaj wykonywanych czynności. Niektóre z czynności mają charakter mieszany podmiotowo-przedmiotowy, gdyż zwalniają od podatku pewne czynności, pod warunkiem, że są wykonywane przez ściśle określone podmioty.

Stosownie do zapisu art. 113 ust. 1 ustawy, drobnym przedsiębiorcą jest podatnik, u którego wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartość 10.000 euro. Ze zwolnienia podmiotowego ustawodawca wyłączył pewną grupę podatników, którzy wykonują czynności wymienione w art. 113 ust.13 ustawy, takie jak: dostawa wyrobów z metali szlachetnych, wyrobów akcyzowych, nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz świadczą usługi prawnicze, usługi w zakresie doradztwa i rzeczoznawstwa, usługi jubilerskie. Ze zwolnienia nie mogą również korzystać podatnicy niemający siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Zwolnienia przedmiotowe dotyczą ściśle określonych czynności, które wymienione są w następujących przepisach:

- art. 43 ustawy i załączniku nr 4 - zwolnienia czynności w obrocie krajowym,

- art. 44 ustawy - zwolnienia wewnątrzwspólnotowego nabycia określonych przez ustawodawcę towarów,

- art. 45 do art. 81 ustawy - zwolnienia z tytułu importu towarów,

- art. 122 ustawy - zwolnienia dotyczące obrotu złomem inwestycyjnym,

- art. 147 ustawy - okresowe zwolnienia dotyczące niektórych usług udzielania licencji,

- rozdziale 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.),

Ustawa o podatku VAT nie daje żadnych możliwości rezygnacji ze zwolnienia przedmiotowego. Możliwość wyboru ustawodawca daje podatnikom jedynie w zakresie zwolnienia podmiotowego.

Jak wynika z przedmiotowego wniosku, podatnik na podstawie zawartych umów najmu z jednostkami organizacyjnymi Powiatu pobiera kwoty czynszu oraz kwoty za media natomiast jednostki Powiatu na zasadzie współfinansowania kosztów utrzymania budynku zwracają jedynie kwoty z tytułu korzystania z mediów. Wszelkie wpłaty z tego tytułu przyjmowane są na rachunek bankowy Poradni i odprowadzane do Starostwa Powiatowego jako dochód budżetowy.

Poradnia świadcząca tego typu usługi może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT jedynie na mocy art.113 ust. 1 ustawy, czyli ze względu na wartość sprzedaży opodatkowanej. Limit obrotów warunkujących to zwolnienie wynosi w 2005 r. kwotę 43.800 zł. i odpowiada równowartości 10.000 euro w przeliczeniu na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP w pierwszym dniu roboczym października 2004 r. w zaokrągleniu do 100 zł. (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 253, poz. 2528). W myśl art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wyliczenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów zwolnionych od podatku oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług kwota należna z tytułu umowy najmu odpowiadająca wysokości ustalonego w umowie czynszu oraz kwota za media będzie stanowiła obrót.

Konsekwencją osiągnięcia granicznej wysokości obrotów jest utrata zwolnienia podmiotowego. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę wartość, a obowiązek podatkowy powstaje z dniem jej przekroczenia.

Wynajem lokalu o charakterze użytkowym / na cele inne niż mieszkalne /, nie jest czynnością zwolnioną z VAT i podlega opodatkowaniu według stawki 22%.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie wnosi się na piśmie,. Powinno ono zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa.