Pytanie:

Starosta xxxxxxx jako organ wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej jest właściwy do naliczania i egzekwowania opłat z tytułu użytkowania wieczystego gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa. Czy opłaty za wieczyste użytkowanie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.),w odpowiedzi na pismo z dnia 24 listopada 2004r. informuje:

Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r.o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 46, poz. 543 ze zm.). Zgodnie z art. 232 Kodeksu Cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazanego do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 w/w ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towaramijak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w wieczyste użytkowanie nie mieści sięw zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie daje prawa rozporządzania gruntem jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność taka, opodatkowana została od 1 maja 2004r. wg stawki podstawowej, określonej w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług tj. w wysokości 22%.

W podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy, zatem kwoty otrzymane trzeba traktować jako wartość brutto, w których zawarta jest kwota podatku należnego.

Zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w przypadku oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. W świetle powyższych regulacji prawnych opodatkowanie opłat za użytkowanie wieczyste gruntów uzależnione jest od terminów ich płatności, a nie od daty ich ustanowienia.

Mając na względzie specyfikę instytucji użytkowania wieczystego, a także specyfikę opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, należy uznać, że opłaty wniesione przed 1 maja 2004r. nie podlegają regulacjom ustawy o VAT. Opłaty pobierane po tym dniu podlegają natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawyo podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Przepisy podatkowe nie regulują kwestii wysokości opłat z tytułu użytkowania wieczystego. Zagadnienia związane z cenami, opłatami i rozliczeniami za nieruchomości są przedmiotem ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 46, poz. 543 ze zm.).

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku podania rzeczywistego stanu faktycznego