Pytanie:

1/ czy w przypadku zbywania nieruchomości stanowiącej działkę rolną należy naliczać podatek VAT od jej wartości ? 2/ czy w przypadku zbywania nieruchomości oznaczonej jako działka budowlana, niezabudowana, należy naliczać podatek VAT od jej wartości ? 3/ czy w przypadku ustanowienia nieodpłatnego prawa użytkowania wieczystego gruntu, należącego do Województwa ..... na rzecz jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego, należy przy wycenie nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego od czynności notarialnych, naliczać podatek VAT ? 4/ czy w przypadku sprzedaży inwestycji realizowanej w budynku "Teatr w budowie" należy doliczać VAT do nie zakończonej inwestycji i do gruntu na którym znajduje się ta inwestycja - w sytuacji gdy, brak jest poniesionych nakładów inwestycyjnych w okresie ostatnich 5 lat w wysokości przewyższającej 30 % wartości inwestycji ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) w odpowiedzi na złożone w dniu 20.09.2004r. zapytanie, uzupełnione pismem z dnia 27.10.2004 r. (wpływ do urzędu 02.11.2004r.) informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy:
1/ czy w przypadku zbywania nieruchomości stanowiącej działkę rolną należy naliczać podatek VAT od jej wartości ?
2/ czy w przypadku zbywania nieruchomości oznaczonej jako działka budowlana, niezabudowana, należy naliczać podatek VAT od jej wartości ?
3/ czy w przypadku ustanowienia nieodpłatnego prawa użytkowania wieczystego gruntu, należącego do Województwa ..... na rzecz jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego, należy przy wycenie nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego od czynności notarialnych, naliczać podatek VAT ?
4/ czy w przypadku sprzedaży inwestycji realizowanej w budynku "Teatr w budowie" należy doliczać VAT do nie zakończonej inwestycji i do gruntu na którym znajduje się ta inwestycja - w sytuacji gdy, brak jest poniesionych nakładów inwestycyjnych w okresie ostatnich 5 lat w wysokości przewyższającej 30 % wartości inwestycji ?

Ad 1/ Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane przeznaczone pod zabudowę.

Zgodnie z cyt. przepisem dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami rolnymi, czy leśnymi, nie przeznaczonymi w planach pod zabudowę - są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad 2/ Art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż stawka podatku wynosi 22 %. Od 1 maja 2004 r. zgodnie z art. 2 pkt 6 cyt. ustawy o VAT - grunt jest towarem. Odpłatna zatem dostawa gruntu (sprzedaż zamiana) podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, z wyjątkiem zwolnień zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy dotyczących terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane przeznaczone pod zabudowę.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega:
1. dostawa wszystkich terenów zabudowanych,
2. terenów niezabudowanych, które nie są terenami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z 27.03.2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 z późn. zmian.) "działką budowlaną" - jest nieruchomość gruntowa lub działka gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów prawa miejscowego. Natomiast przeznaczenie gruntu pod zabudowę wynika z planów zagospodarowania przestrzennego danego obszaru.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. w przypadku dostawy działki budowlanej, niezabudowanej od jej wartości należy naliczyć podatek VAT wg stawki 22 %.

Ad 3/ Art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa stanowi, iż naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W przedmiotowym pytaniu Urząd Marszałkowski Województwa ....... nie jest stroną złożonego zapytania. Informacja zostanie udzielona jeżeli w przedmiotowej sprawie z wnioskiem o informację o stosowaniu przepisów prawa podatkowego zwróci się zainteresowany tj. rzeczoznawca majątkowy dokonujący oszacowania wartości nieruchomości.

Ad 4/ Art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem sprzedaży jest nie ukończona inwestycja pn. "Teatr w budowie", która stanowi wyodrębnioną geodezyjnie część budynku. Przez inwestycję rozpoczętą rozumie się ogół poniesionych kosztów pozostających w bezpośrednim związku z nie zakończoną budową. A zatem przez sprzedaż, nie zakończonej inwestycji uznaje się odsprzedaż całości usług związanych z budową przedmiotowego budynku użytkowego, co zgodnie z wyżej cyt. art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu wg stawki 22 %.

Art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług określa, iż w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży nieruchomości wraz z ceną gruntu.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony przez Stronę, informuję, że sprzedaż nie zakończonych obiektów budowlanych (opisanych w piśmie) wraz z gruntem, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %.

Ponieważ budowa budynku p.n. "Teatr w budowie" nie została zakończona (i nie upłynęło 5 lat od końca roku w którym zakończono budowę), dyskwalifikuje to obiekt z punktu widzenia zwolnienia z art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Ponadto organ podatkowy informuje, iż w myśl art. 15 ust. 6 w/w ustawy nie uznaje się za podatnika, organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie ze statusu podatnika nie ma zastosowania, gdy organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ wykonuje jakiekolwiek czynności, w tym objęte na podstawie przepisów prawa jego urzędowymi kompetencjami, na podstawie umów cywilnoprawnych. Tym samym organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą zarówno jako:
- podmioty nie będące podatnikami VAT, gdy realizują zadania o charakterze publicznoprawnym nałożone na nie przepisami prawa
- podatnicy VAT, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego pisma.