Pytanie:

Cz do umowy zawartej w dniu 05.08.2003r. i wniesionych na jej podstawie wkładów budowlanych maja zastosowanie przepisy ustawy, pod rządami której umowa została zawarta, tj. ustawa z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), czy przepis art. 19 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), a jeśli przepisy obu ustaw - to w jakim zakresie?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łowiczu, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dot. opodatkowania podatkiem od towarów i usług części wkładów budowlanych, wniesionych po 1 maja 2004r., wyjaśnia jak niżej:

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu w przypadku czynności:

• ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub,
• ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub,
• ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu lub,
• przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
• przeniesienia na rzecz członka Spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.

Jako kwotę należną, będącą podstawą opodatkowania, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę podatku należnego ( art. 29 ust. 6 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 153 ust. 1 ustawy o VAT do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości wkładów oraz części tych wkładów, wniesionych przed dniem 1 maja 2004r.

Te wkłady nie podlegają opodatkowaniu. Opodatkowaniu podlegają jedynie wkłady czynione przez członków spółdzielni wniesione po 1 maja 2004r.

Z przedstawionego stanu faktycznego w piśmie wynika, że przed 1 maja nie doszło do ustanowienia praw, o których mowa w art. 29 ust. 13 pkt 10 ustawy o VAT, natomiast wkłady budowlane uregulowano w terminach: do dnia 30.04.2004 (czyli pod rządami ustawy o podatku VAT z dnia 08.01.1993r., w świetle której czynności powyższe nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) oraz w dniu 21.06.2004r. (czyli pod rządami ustawy o VAT z dnia 11.03.2004r., obowiązującej od 01.05.2004r., podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).

W świetle powyższych regulacji wkłady budowlane na poczet których dokonano wpłat w okresie obowiązywania "nowej" ustawy z dnia 11.03.2004r. podlegają opodatkowaniu, i w tej części powstał obowiązek podatkowy dla dostawy lokalu mieszkalnego i użytkowego. O wysokości obciążenia podatkowego decydujące znaczenie ma bowiem moment powstania obowiązku podatkowego, a podatek należny winien być obliczony przy zastosowaniu przepisów ustawowych obowiązujących na dzień powstania obowiązku podatkowego, a nie uregulowania zawartego w umowie cywilnoprawnej, szczególnie data jej zawarcia.