Pytanie:

Czy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w sytuacji otrzymania jakiejkolwiek części ceny przed dokonaniem dostawy wewnątrzwspólnotowej, jeżeli nie spełniono co najmniej jednego z warunków określonych w art.19 ust.12 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, a w szczególności nie przedstawiono w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.87 ust.2 tej ustawy?

We wniosku przedstawiono wątpliwości dotyczące powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów w przypadku otrzymania jakiejkolwiek części ceny przed jej dokonaniem i nie spełnienia określonych przepisami warunków w sposób łączny, a mianowicie nie przedstawienie w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku do zdarzeń gospodarczych powstałych do 31 maja 2005 roku i od 1 czerwca 2005 roku.
Zdaniem wnioskodawcy w momencie otrzymania jakiejkolwiek części ceny przed dokonaniem dostawy wewnątrzwspólnotowej, jeżeli nie zostanie spełniony jeden z wymienionych w art.19 ust.12 warunków, a mianowicie nie zostanie złożone w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu podatku należnego, to nie należy wykazywać otrzymanej zaliczki w ewidencji VAT i w takiej sytuacji nie powstaje obowiązek podatkowy.

Aktem prawnym regulującym w/w zagadnienie jest ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535; zm. w 2005 roku Dz. U. Nr 14, poz. 113 i Nr 90, poz. 756).
Stosownie do art.20 ust.3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005 roku, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny, o ile dostawca przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.87 ust.2 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny, jednak tylko wówczas gdy dostawca przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.87 ust.2 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Natomiast począwszy od dnia 1 czerwca 2005 roku, ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz.756) w art.1 pkt 8 zmieniono brzmienie art. 20 ust.3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w sposób następujący:
" Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust.1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny".
Oznacza to, że jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik-dostawca otrzymuje całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje u niego z chwilą wystawienia przez niego faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny, i nie jest już konieczne przedstawienie w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.87 ust.2 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Jednakże przedstawienie w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego jest niezbędne do wykazania tegoż obrotu w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym otrzymano zaliczkę, jako wpływającego na możliwość uzyskania zwrotu różnicy podatku w terminie 60 dni, a nie 180 dni.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.