Pytanie:

Czy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia używanych urządzeń rolniczych od kontrahentów zarejestrowanych na potrzeby handlu wewnątrzwspólnotowego jak też od indywidualnych rolników, a następnie sprzedaży tych urządzeń na terytorium kraju, zarejestrowany na potrzeby handlu wewnątrzwspólnotowego podatnik ma obowiązek naliczyć podatek VAT od całości sprzedaży, czy też może zastosować opodatkowanie marży?

Odpowiedź:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Szczególne procedury w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczą towarów używanych i unormowane zostały w art.120 cyt. wyżej ustawy o VAT.Towarami używanymi w rozumieniu art.120 ust. 1 pkt 4 ustawy są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po ich naprawie, nie będące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami a także metalami lub kamieniami szlachetnymi.

Zgodnie natomiast z art. 120 ust.4 ww. ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.Przepis ten ma jednak zastosowanie - zgodnie z ust.10 ww. art.120 ustawy - pod warunkiem, że dotyczy towarów używanych, które podatnik nabył od :- osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej nie będącej podatnikiem o którym mowa w art.15 lub nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,- podatników o których mowa w art.15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt 2 lub art.113,- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust.4 i 5,- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.43 ust.1 pkt 2 lub art.113,- podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w uat.4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Jak widać na podstawie powyższych przepisów, taka forma opodatkowania ma miejsce, gdy źródło nabycia towarów używanych jest nie opodatkowane z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, a gdy nim jest to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku VAT lub gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane lecz korzysta ze szczególnych zasad opodatkowania marży.

Z przedstawionego przez Pana w piśmie z dnia 25.05.2005r. stanu faktycznego wynika, iż nabywa Pan używane urządzenia rolnicze zarówno od kontrahentów zarejestrowanych na potrzeby handlu wewnątrzwspólnotowego, jak też od niezarejestrowanych rolników indywidualnych.

W przypadku zatem, jeżeli posiada Pan dokumenty z których wynika, że dostawa używanych maszyn rolniczych dokonywana jest przez podmiot nie będący podatnikiem podatku od wartości dodanej lub też przez podatnika podatku od wartości dodanej do którego miałyby zastosowanie zwolnienia podobne do określonych w art.43 ust.1 pkt 2 lub art.113 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r., bądź też opodatkowanie tej transakcji nastąpiłoby na zasadach opodatkowania marży, o których mowa w art.120 ust.4 ustawy, to dostawy takie nie będą stanowiły dla Pana wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i jednocześnie przy sprzedaży tych towarów na terytorium kraju będzie miał Pan prawo do zastosowania szczególnej formy opodatkowania marży.Jeżeli jednak nabędzie Pan ww. urządzenia rolnicze w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od podatnika podatku od wartości dodanej, który nie korzysta ze zwolnień oraz szczególnych form opodatkowania podatkiem o których mowa wyżej, to dostawa tych towarów na terytorium kraju podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawek właściwych dla danych towarów obowiązujących w momencie dostawy.