Pytanie:

Podatnik sprowadza z Niemiec "pojazd wyścigowy". Czy stanowi on środek transportu, a co za tym idzie czy ma on obowiązek odprowadzenia do 14 dni podatku VAT oraz czy przysługuje mu z tego tytułu pełne odliczenie podatku naliczonego czy tylko częściowe?

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika: Podatnik prowadzi działalność wg branż: 92 - związana ze sportem, wyścigi na torach, rajdy,50 - sprzedaż, konserwacja pojazdów samochodowych i ich części,70 i 71 - wynajem pozostałych maszyn, urządzeń i środków transportu,74 - reklama.Na cele prowadzonej działalności postanowił zakupić "pojazd wyścigowy", czyli maszynę poruszającą się tylko po wydzielonych torach wyścigowych. Zakup zostanie dokonany od Firmy niemieckiej - podatnika podatku VAT, zarejestrowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych w Niemczech. Na każde zawody "pojazd" ten przewożony jest na lawecie (przyczepie zarejestrowanej). Pojazd ten nie podlega również rygorom przepisów o ruchu drogowym - nie podlega rejestracji. Mimo, iż wygląda jak samochód osobowy nie służy do przewozu osób - jest w nim miejsce tylko dla kierowcy. Pozostałą przestrzeń zajmują komputery i urządzenia rejestrujące. Według Podatnika pojazd ten klasyfikuje się pod numerem PKWiU 34.10.5. Ponadto uzupełnieniem z dnia 21 marca 2005 r. strona poinformowała, że przedmiotowy pojazd:- nie podlega rejestracji i będzie użytkowany na terenie kraju wyłącznie na obiektach zamkniętych,- jest napędzany silnikiem o pojemności 7.000 cm3,- data dopuszczenia pojazdu do użytku - 2001 rok,- nie można określić przebiegu pojazdu, ponieważ pojazd jest eksploatowany na godziny pracy silnika,- moc silnika przekracza 500 kilowatów. W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem w jaki sposób rozliczyć podatek VAT od zakupu tego pojazdu, który stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie.

Stanowisko podatnika: Zdaniem Podatnika zakupione urządzenie nie jest samochodem, zatem przy rozliczaniu tego zakupu powinno się zastosować ogólne zasady wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. A więc rozliczyć podatek VAT według stawki obowiązującej w Polsce. Podatek ten co do zasady będzie podatkiem naliczonym i zostanie rozliczony z podatkiem należnym również na zasadach ogólnych (naliczenia Podatnik dokona sam, wystawiając fakturę wewnętrzną).

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2) eksport towarów;3) import towarów;4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.W myśl art. 9 ust. 1 i 2 cyt. ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Cytowany przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że:1) nabywcą towarów jest: a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej,a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10;2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.Podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, rozlicza podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w ramach składanych przez niego deklaracji VAT-7/VAT-7K we właściwym okresie rozliczeniowym, zgodnie z art. 99 ust. 1 - 3 ustawy o VAT. Jednak w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany w deklaracji VAT-7/VAT-7K, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju podatnik jest obowiązany bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego (art. 103 ust. 3 i ust. 4 cyt. ustawy). Przez nowe środki transportu rozumie się przeznaczone do transportu osób lub towarów pojazdy lądowe wymienione w poz. 1 - 4, 9, 10 i 15 - 20 załącznika nr 1 do ustawy, napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów, jeżeli przejechały nie więcej niż 6 000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta - art. 2 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. Za inne środki transportu należy uznać pojazdy tożsame z nowymi środkami transportu nie spełniające warunku niezbędnego do uznania za nowy środek transportu w postaci przebiegu lub okresu, który upłynął od dopuszczenia takiego środka do użytku. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jednak w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa powyżej, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Ma to również zastosowanie do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju - art. 20 ust. 5 - 7 ustawy. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy wystawić, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, fakturę wewnętrzną, w której podatnik dokona naliczenia należnego podatku VAT wg obowiązującej w kraju stawki podatku. Podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest co do zasady równocześnie podatkiem naliczonym - art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy i podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego już w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 88 ust. 10 pkt 2 ustawy). Jeżeli tego nie dokona w tym terminie może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy). Jednak przy odliczaniu podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych należy mieć na uwadze ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 i 5 ustawy. Mianowicie przy zakupie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kggdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, nie więcej jednak niż 5 000 zł. Dopuszczalną ładowność oraz ilość miejsc (siedzeń) ustala się, zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy, na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe. Reasumując, z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych czy innych środków transportu podatnik zobowiązany jest do obliczenia i wpłaty podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Ponadto w deklaracji podatkowej za właściwy okres rozliczeniowy podatnik wykazuje podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru - środka transportu oraz w tej samej wysokości podatek naliczony obniżający podatek należny, o ile oczywiście nie mają zastosowania wyżej wspomniane ograniczenia z art. 86 ust. 3 ustawy. Natomiast wpłacony już do urzędu wspominany wyżej podatek pomniejsza wykazany w deklaracji podatek należny. W świetle powyższych przepisów w niniejszej sprawie zakup przedmiotowego pojazdu będzie stanowić wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - pojazd zostanie zakupiony na cele działalności gospodarczej, a zarówno sprzedawca jak i nabywca są podatnikami VAT, dodatkowo zarejestrowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Jednak w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie cyt. już art. 103 ust. 3 i 4 ustawy, ponieważ przedmiotowy "pojazd wyścigowy" należy uznać za środek transportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na to, że:- służy on do transportu osób (co prawda tylko kierowcy),- jest pojazdem lądowym, wymienionym w poz. 4 załącznika nr 1 do ustawy (PKWiU 34.10.5 - Pojazdy mechaniczne przeznaczone do celów specjalnych - z wyłączeniem samochodów ciężarowych z dźwigiem - PKWiU 34.10.52, wież wiertniczych, samojezdnych - PKWiU 34.10.54-10.00),- posiada silnik o pojemności skokowej 7.000 cm3, - moc silnika przekracza 500 kilowatów,- pojazd nie podlega rejestracji i będzie użytkowany na terenie kraju.Mając na uwadze powyższe, w tym przypadku, tj. wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu, który będzie użytkowany na terenie kraju, podatnik ma obowiązek, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia podatku według stawki obowiązującej w kraju (22%) i wpłacenia go w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. Podstawą tego obliczenia będzie wystawiona na tą okoliczność faktura wewnętrzna. Ponadto podatnik wykaże podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, tj. środka transportu, w deklaracji podatkowej za właściwy okres rozliczeniowy oraz w tej samej wysokości podatek naliczony obniżający podatek należny. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego zawarte w art. 86 ust. 3 nie będą miały tutaj zastosowania, ponieważ dotyczą one tylko samochodów czy pojazdów samochodowych podlegających rejestracji, tj. dopuszczonych do ruchu na drogach publicznych zgodnie z Prawem o ruchu drogowym, natomiast przedmiotowy "pojazd wyścigowy" nie podlega rejestracji oraz jest przeznaczony do poruszania się tylko po wydzielonych torach wyścigowych. Wpłacony uprzednio do urzędu podatek będzie pomniejszał wykazany w deklaracji podatek należny. W związku z powyższym nieprawidłowe jest stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku.